Усн в 2010 году отчетность

Контур.Эльба

Отчетность ООО на УСН

Как и и почему выбирают УСН для ООО? А всё дело в упрощенных требованиях к учету и отчетности. Для ООО, не имеющего возможности, а равно и необходимости в содержании бухгалтера, или его приглашения на договорной основе, упрощенный налоговый режим кажется оптимальным и самым простым. Из чего состоит отчетность ООО на УСН? В этом нужно разобраться прежде, чем принимать решение о выборе налоговой системы, ну и, разумеется, это нужно знать тем, чьё ООО уже работает на УСН.

А с чего начинается отчетность? Нет, не с даты в календаре, когда «уже нужно» сдавать УСН отчетность ООО в налоговую или фонды. Хоть квартальная, хоть годовая отчетность ООО на УСН начинается с учета! Ежедневного или более редкого. Ведь, данные учета имеют вполне конкретный и четкий смысл — они являются основанием для отчетности ООО на УСН.

Сдача отчетности ООО на УСН будет строиться на основании данных учета. Сложно ли вести учет в ООО? На самом деле, ответ зависит не от знаний или опыта, а от… программы учета! Правила Минфин постоянно меняет и по учету, и по отчетности, письма выпускает чуть ли не каждый день, но большинство изменений мелочны и, по идее, тратить время на изучение новой строчки в декларации не стоит. Это изменение должна учесть программа учета, и заполнить декларацию уже по новой форме, или по новым правилам. Если учетная программа для ООО на УСН умеет это делать, то забот по учету будет на порядок меньше. Но учет вести надо, и в общих чертах представлять из чего он состоит. Для ООО УСН отчетность формируется на основании следующих видов учета:

1) Налоговый учет.
ООО на УСН не платит большинство налогов, поэтому налоговый учет довольно просто, но расслабляться всё равно нет повода. Расчет налогов для ООО на УСН делается с результатов предпринимательской деятельности (упрощенный налог, платится в виде авансовых платежей каждый квартал) и с зарплаты сотрудников (подоходный налог, платится каждый месяц). При наличии транспорта, платится ещё и транспортный налог. Это самые распространенные ситуации для ООО на УСН.

Налоги ООО на УСН с результатов хозяйственной деятельности зависят от объекта налогообложения — им могут быть либо все доходы, и тогда налог ООО на УСН составит 6% от этой суммы, либо это могут быть доходы, уменьшенные на расходы, процентная ставка налога в таком случае для ООО на УСН будет 15%. Что выгоднее? Если доля расходов мала, или расходы нельзя учесть (в Налоговом Кодексе можно не всё отнести к расходам), то выгоднее для ООО УСН 6%, когда налог исчисляется по ставке 6% от суммы доходов.

А что требуется для налогового учета ООО? Учёт доходов и расходов, соблюдение кассовой дисциплины (это не одно и то же, что и работа с кассовым аппаратом) и др.

2) Бухгалтерский учет
Это новая обязанность для ООО на УСН. В 2013 году появилась обязанность вести бухгалтерский учет (с января 2013 года). А впервые бухгалтерскую отчетность на основании данных этого учета нужно будет сдавать в 2014 году. Но до этого нужно: а) дожить, б) создать систему ведения бухгалтерского учета ООО, а это прежде всего:

— Ведение учетной политики

— Налаживание работы с входящими бухгалтерскими документами

— Учет основных средств

А теперь интересный вопрос! Кто всё это будет делать? Да, именно вести учет ООО на УСН. С отчетностью всё проще — она формируется на данных учёта, и если всё делалось вовремя и правильно, то нормальная программа сама должна сформировать отчетность ООО на УСН (заполнить все формы), останется лишь отправить отчетность в госорганы. То есть вся основная работа — это учёт.

Справится ли предприниматель самостоятельно? Сможет ли бухгалтер после учёбы сразу же взять и начать вести ООО на УСН? Опять же ответ зависит от программы, которую вы решили использовать для учета и отчетности. Если вы планируете использоваться монстра-конструктора, то вам помимо опытного бухгалтера, понадобится ещё и программист. И всех их надо будет «кормить».

Давайте искать и рассматривать альтернативы! Практически у всех пользователей компьютерной техники есть опыт установки программ, несколько раз нажать «далее» и всё! Несколько секунд, все довольны, программа установлена и можно пользоваться. А почему же вопросы учёта или отчетности таким же простым способом не решаются? Это загадка, почему разработчики программ-монстров не делают работу комфортной. И, кстати, в планах этого у них нет.

Спасение владельцам ООО на УСН пришло в 2010 году, когда появилась онлайн-бухгалтерия, сервис, работающий как учетная и одновременно отчетная программа. Но главное — она работает также, как установка компьютерной программы — для ЛЮБОЙ задачи вы нажимаете «далее», выбирает варианты, опять «далее» и «готово». Онлайн-бухгалтерия называется «Бухгалтерия. Контур», её разработчик — самая известная в России компания по электронной отчетности — СКБ Контур, более миллиона предприятий отчитываются именно через сервисы СКБ Контур, соответственно, компанию знают все налоговые, все фонды, все бухгалтера.

Вот так легко выглядит (и точно также работает!) сдача отчетности ООО на УСН в онлайн-бухгалтерии «Бухгалтерия. Контур»:

Хотите попробовать? Точно также происходит формирование и сдача отчетности УСН всех видов. Регистрируйтесь, и сразу же полУчите бесплатный календарь отчетности с уведомлениями по смс или эл.почте:

Как видите, в сервисе есть две версии, одна для предпринимателей, другая для бухгалтеров.

Бухгалтерская отчетность ООО на УСН

А, вот, здесь всё сложно. Неопределенно. До начала отчетности ещё долго, а Минфин никогда не упускает шанс «всё поменять, потом отменить, потом опять вернуть». Главное сейчас — это ведение учета, а уж на его основании ООО УСН отчетность 2013 года и сформирует. На данный момент полный набор бухгалтерской отчетности ООО выглядит так:

В соответствии с п. 2 ст. 13 Закона N 129-ФЗ и п. 5 ПБУ 4/99 » Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность состоит из:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о прибылях и убытках;
— отчета о движении денежных средств;
— отчета об изменениях капитала;
— отчета о целевом использовании полученных средств;
— пояснительной записки;
— аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 26.08.2011 N 16-15/[email protected]).

Но для ООО на УСН не всё так… сложно! Ведь в законах уже не первый год упоминается об «упрощенном бухучете», а, соответственно, и отчетность должна быть упрощенной-сокращенной. Но в каком виде — Минфин не стремится объяснять ??

Например, был такой момент — а нужно ли было ООО УСН отчетность 2012 года формировать и сдавать? В данной ситуации, если ООО на УСН не вело бухгалтерский учет до 1 января 2013 года, в бухгалтерском балансе следует отразить сведения только об основных средствах и нематериальных активах (так как отчетность формируется по правилам, действующим по состоянию на 31 декабря 2012 года, т. е. по правилам Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ). Ведь от учета ОС и НМА «упрощенцы» не были освобождены. В остальных строках они могут поставить прочерки. При этом подводить итог баланса не имеет смысла. А в отчете о прибылях и убытках достаточно показать доходы и расходы, сформированные по правилам главы 26.2 Налогового кодекса. Пояснительная записка включается в состав отчетности в обязательном порядке. Годовую бухгалтерскую отчетность фирмы обязаны представлять не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п. п. 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Налоговая отчетность ООО на УСН

Налоговая отчётность ООО на УСН в 2014 году состоит из следующих форм:

Налоговая отчётность предприятия на упрощёнке (подаётся раз в год):

— декларация по упрощенному налогу
— форма 2-НДФЛ (налог платится с зарплаты сотрудников ООО)
— сведения о среднесписочной численности сотрудников
— книга доходов и расходов (в 2013 году сдавать её нужно, как обещает Минфин, в последний раз)

Отчётность в Пенсионный фонд (подаётся каждый квартал):
— персонифицированный учёт
— отчёт по форме РСВ 1

Отчётность в Фонд социального страхования:
— каждому предприятию необходимо регулярно (ежеквартально) сдавать в Фонд социального страхования форму 4-ФСС РФ.
— подтверждение кода ОКВЭД (раз в год);

Иногда, бывает нужна и нулевая отчетность ООО на УСН

Что нужно делать, есть ООО на упрощёнке не работало какой-то период? Помните, ваша обязанность – сдать нулевую отчётность ! Годовая нулевая отчётность ООО на УСН включает: декларацию по единому налогу, справку об отсутствии деятельности, отчёты ФСС-4 и РСВ-1 и другую документацию. Все необходимые формы для нулевой отчётности вы можете найти в онлайн-бухгалтерии, сервис поможет вам заполнить их, а также отправить в налоговую, Пенсионный Фонд и в ФСС.

Отчитывайтесь с удовольствием!

Сдавайте налоговую отчетность через Интернет

Вносите изменения в учредительные документы

Получайте справки из налоговой, не отходя от компьютера

Правила сайта
Каталог документов
Вопросы и ответы
Стоимость услуг
Как оплачивать
Новости
Отчетность в ФСС
Отчетность в ПФР
Личный бухгалтер

Регистрация

Тел: (861) 373-11-01



Анонс дня

Приветствуем Вас в нашем уникальном сервисе!

Экономьте нервы, время и деньги!

Как это работает?

Подробнее


Сайт NalogService.ru является номинантом конкурса «Золотой Сайт 2009»

Вопросы и ответы

Как заполнять нулевой отчет 16 форма?

«Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (Форма по КНД 1152016) находится на www.nalogservice.ru в разделе.

ООО 5 лет бездействует. Ранее сдавал отчеты (движений средств и начисления зарплаты нет) до 20 числа по упрощенке. Бухгалтера.

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения в 2010 году должны сдавать следующую отчетность: В налоговую инспекцию: До 20.01.2010.

Помогите, пожалуйста, и мне разобраться. ИП на упрощенной системе налогообложения. Зарегистрирован в феврале 2009 г., г. Мытищи. Деятельность.

Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения без наемных работников в 2010 году должен сдавать следующую отчетность:http://www.nalogservice.ru/catalogue/18957/index.htm .

Зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя с УСН 15% в феврале 2010 г. Открыли расчетный счет на индивидуального.

Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения 15% (доходы минус расходы) без наемных работников в 2010 году должен сдавать следующую отчетность: В налоговую.

В 2010 г. расчет ПФР квартальный сдавать в налоговую уже не надо?

С 2010 года квартальные расчеты ПФР в налоговую инспекцию не сдаются.

Если индивидуальный предприниматель работает сам, и у него нет работников, должен ли он сдавать какие — то отчеты в ПФР? .

Если индивидуальный предприниматель работает сам и у него нет работников, то за 2010 год ему необходимо будет сдать в ПФР до 01.03.2011 г. ? «Расчет по начисленным.

У нас ООО, УСН. Деятельность не ведется. Какие отчеты нужно сдавать за кварталы, год?

В 2010 году Вам необходимо сдавать те же отчеты, что и для ООО, осуществляющих свою деятельность http://www.nalogservice.ru/faq/document18960.htm, за исключением индивидуальных.

Какие отчеты надо сдавать ООО на УСН 15% в 2010 году?

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения по ставке 15 % (доходы минус расходы) в 2010 году должны сдавать следующую отчетность: В налоговую.

КБК фиксированных платежей в ПФР.

Если предприниматель не заплатил страховые взносы в виде фиксированного платежа в срок до 31 декабря 2009 г. и производит их уплату уже в новом 2010 году.

Подскажите пожалуйста какие отчёты сдаёт ИП, УСН, 6%, ни одного наёмного работника. Доходы на расчётный счёт. Спасибо. ИП. УСН6%. Зарегистрировался.

Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения без наемных работников в 2010 году должен сдавать следующую отчетность: В налоговую инспекцию: До 20?го.

А на сумму авансовых платежей в ПФР авансовый платеж по единому налогу для упрощенцев не уменьшается? Скажите, пожалуйста, могу.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа.

Какие отчеты необходимо сдавать ООО по УСН за 1 ? квартал 2010 г. в налоговую инспекцию и в ПФР? Скажите.

По итогам первого квартала 2010 года обществу с ограниченной ответственностью (ООО) на упрощенной системе налогообложения (УСН) необходимо сдавать следующую отчетность: В налоговую.

Спасибо за сайт! Подскажите пожалуйста, ЕНВД за 1 квартал ? 5245 руб., ПФ ? 2598 руб., ФФОМС ?.

Так как ЕНВД равен 5245 рублей (строка 020 раздела 3 декларацию по ЕНВД), а сумма ПФ + ФФОМС + ТФОМС = 3001 руб. (строка 030 раздела 3 декларации по ЕНВД), а это.

Какие отчеты надо будет сдавать ООО находящемся на общем режиме, имея 1 работника в 2010 году?

Обществу с ограниченной ответственностью, находящемуся на общем режиме налогообложения в 2010 году нужно сдавать следующие отчеты: В налоговую инспекцию: До 20.04.2010.

Наше ООО организованно в феврале 2010 года, на общем режиме. Скажите пожалуйста, какие отчеты нам необходимо предоставить в Налоговый.

Обществу с ограниченной ответственностью, зарегистрированному в феврале 2010 года и находящемуся на общем режиме налогообложения нужно сдать за первый квартал 2010 года.

Задать вопрос

Ответ на ваш вопрос вы получите на этой странице. Мы постараемся обработать его в максимально короткое время.

Глава 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения (УСН или «упрощенка»)

Единый налог при УСН платят компании и предприниматели, которые добровольно перешли на «упрощенку». Для объекта налогообложения «доходы» ставка равна 6%. Для объекта налогообложения «доходы минус расходы» ставка равна 15%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты единого «упрощенного» налога, об объектах налогообложения и налоговых ставках, а также о сроках представления отчетности. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Кто может применять УСН

Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Компании и предприниматели, не изъявившие желания перейти на «упрощенку», по умолчанию применяют другие системы налогообложения. Иными словами, переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.

Какие налоги не нужно платить при применении УСН

В общем случае организации, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, «упрощенцы» должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.

Однако из общих правил есть и исключения. Так, с 1 января 2015 года некоторым «упрощенцам» нужно платить налог на имущество. С указанной даты освобождение от уплаты этого налога не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. К такому имуществу можно отнести, например, торговую и офисную недвижимость (п.1 ст. 378.2 НК РФ, п.3 ст. 346.11 НК РФ).

Где действует «упрощенная» система

На всей территории Российской Федерации без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения.

Кто не вправе перейти на УСН

Организации, открывшие филиалы, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, микрофинансовые организации, а также ряд других компаний.

Кроме того, «упрощенка» запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.

Ограничения по численности работников, стоимости основных средств и доле в уставном капитале

Не вправе переходить на упрощенную систему организации и ИП, если средняя численность работников превышает 100 человек. Запрет на переход действует также для компаний и предпринимателей, у которых остаточная стоимость основных средств более 150 миллионов рублей.

Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических лиц больше, чем 25 процентов.

Как перейти на УСН

Организации, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 112,5 миллионов рублей. В случае выполнения данного условия нужно подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года можно применять «упрощенку». После 2020 года указанный лимит нужно будет умножать на коэффициент-дефлятор.

Предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН вне зависимости от величины доходов за текущий год. Для этого им нужно подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря, и с января следующего года ИП получит возможность применять упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Организации и ИП, переставшие быть налогоплательщиками ЕНВД, могут перейти на «упрощенку» с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого «вмененного» налога. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД.

Нарушение сроков подачи заявления на применение УСН лишает компанию или предпринимателя права на применение упрощенной системы.

Как долго нужно применять «упрощенку»

Налогоплательщик, перешедший на УСН, должен применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени добровольно отказаться от УСН нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.

Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право на «упрощенку». Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 150 миллионов рублей (после 2020 года указанное значение нужно будет умножать на коэффициент-дефлятор). Также право на УСН теряется, когда перестают выполняться критерии по численности работников, стоимости основных средств или доле в уставном капитале. Помимо этого, право на «упрощенку» теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например открывает филиал или начинает производить подакцизные товары).

Прекращение применения «упрощенки» происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или ИП начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Если налогоплательщик перестал заниматься деятельностью, в отношении которой он применял упрощенную систему, то в течение 15 дней он должен уведомить об этом свою инспекцию.

Объекты «УСН доходы» и «УСН доходы минус расходы». Ставки налога

Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. По сути это два способа начисления единого налога. Первый объект — это доходы. Те, кто его выбрали, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на 6 процентов. Полученная цифра и есть величина единого «упрощенного» налога. Второй объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Здесь величина налога рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на 15 процентов.

НК РФ дает регионам право устанавливать пониженную налоговую ставку в зависимости от категории налогоплательщика. Уменьшение ставки может быть введено как для объекта «доходы», так и для объекта «доходы минус расходы». Узнать, какие льготные ставки приняты в вашем регионе, можно в своей налоговой инспекции.

Выбрать объект налогообложения нужно еще до перехода на УСН. Далее выбранный объект применяется в течение всего календарного года. Затем, начиная с 1 января следующего года, можно поменять объект, предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 31 декабря. Таким образом, переходить с одного объекта на другой можно не чаще, чем один раз в год. Тут есть исключение: участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом лишены права выбора, они могут применять только объект «доходы минус расходы».

Как учесть доходы и расходы

Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке. Все доходы и расходы следует учитывать в специальной книге, форма которой утверждена Министерством финансов.

При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.

Как рассчитать единый «упрощенный» налог

Нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между доходами и расходами) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Другими словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так называемым минимальным налогом. Последний равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды в составе расходов можно учесть разницу между минимальным и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.

Когда перечислять деньги в бюджет

Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.

По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного» налога, причем для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.

К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные пенсионные и медицинские страховые взносы, взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспосоности и в связи с материнством, на добровольное страхование на случай временной нетрудоспособности работников, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50 процентов. В дополнение к этому, с 1 января 2015 года введена возможность уменьшения налога на полную сумму уплаченного торгового сбора.

Как отчитываться при УСН

Отчитываться по единому «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена.

Налогоплательщики, утратившие право на «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.

Компании и ИП, прекратившие заниматься деятельностью, подпадающей под «упрощенку», должны предоставить декларацию не позднее 25 числа следующего месяца.

Совмещение УСН с «вмененкой» или с патентной системой

Налогоплательщик вправе по одним видам деятельности начислять «вмененный» налог, а по другим — единый налог по УСН. Также возможен вариант, при котором предприниматель по одним видам деятельности применяет «упрощенку», а по другим — патентную систему налогообложения.

В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из спецрежимов. Если это невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель на УСН деятельность не ведет: какую отчетность сдавать за 2010 год?

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Работников у ИП нет, деятельность не ведется. Какая отчетность должна быть представлена индивидуальным предпринимателем за 2010 год?

Отчетность по УСН

В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода (календарного года — п. 1 ст. 346.19 НК РФ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Форма декларации и порядок ее заполнения в настоящее время утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Обязанность представления данной декларации не зависит от факта осуществления или не осуществления предпринимателем финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 80 НК РФ и п. 2 ст. 44 НК РФ).

В то же время п. 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что лицо, признаваемое плательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Таким образом, в случае, если предприниматель в 2010 году не осуществлял операций, в результате которых происходило движение денежных средств на его счетах в банках и (или) в кассе, вместо декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, он вправе подать в налоговый орган единую упрощенную декларацию (форма утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н).

Сведения о среднесписочной численности работников

Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме «Сведения о среднесписочной численности за прошедший календарный год» (код формы по КНД 1180011), утвержденной приказом ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174. Рекомендации по порядку заполнения названной формы содержатся в письме ФНС РФ от 26.04.2007 N ЧД-6-25/[email protected] Данные сведения предоставляются по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Обратите внимание, что сведения о среднесписочной численности работников должны сдавать не только предприниматели, имеющие наемных работников, но и те, которые их не имеют (смотрите письма Минфина России от 21.07.2008 N 03-02-08-13, от 15.07.2008 N 03-02-07/1-285).

Страховые взносы

В соответствии с частью 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются в том числе индивидуальные предприниматели.

В силу части 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

На основании части 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, представляют в соответствующий территориальный орган ПФ РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон N 27-ФЗ) физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, сами представляют сведения о себе в органы ПФ РФ по месту своей регистрации в качестве страхователей.

Пункт 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ указывает, что физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, представляет следующие сведения:

— страховой номер индивидуального лицевого счета;

— фамилию, имя и отчество;

— сумму уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

— другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии.

Указанные сведения предоставляются индивидуальным предпринимателем, не имеющим наемных работников, вместе с копиями соответствующих платежных документов не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).

Таким образом, индивидуальному предпринимателю, не производившему в 2010 году выплат и иных вознаграждений физическим лицам, до 1 марта 2011 года следует представить в территориальный орган ПФ РФ:

— Расчет по форме РСВ-2 ПФР;

— сведения о себе.

Отметим, что форма представления сведений о себе Законом N 27-ФЗ не установлена. Территориальные органы ПФ РФ по г. Москве принимают такие сведения по форме СЗВ-6-1 (форма утверждена Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п «О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению»).

Уточнить состав форм предприниматель вправе в территориальном органе ПФ РФ.

Книга учета доходов и расходов

Налоговый учет индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, ведет в Книге учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Данная книга может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Если книга ведется в электронном виде, то по окончании года ее необходимо вывести на бумажные носители. При этом книгу предпринимателю необходимо пронумеровать, прошнуровать, заверить на последней странице своей подписью и печатью при ее наличии и предоставить в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Вместе с тем хотим обратить Ваше внимание, что в настоящее время ФНС России придерживается позиции о том, что налогоплательщики, применяющие УСН, регистрировать в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов не обязаны (письмо ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/[email protected]). Свою точку зрения специалисты ФНС основывают на том, что хотя требование представлять книгу для заверения в налоговые органы предусмотрено п. 1.5 Порядка, НК РФ такой обязанности для налогоплательщиков не устанавливает. Поэтому налоговые органы не вправе требовать обязательного представления книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Декларации по иным налогам

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальным предпринимателем УСН освобождает его от обязанности по уплате:

— НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, п. 4, п. 5 ст. 224 НК РФ);

— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

— НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Соответственно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН отчитываться по вышеуказанным налогам не должен, за исключением случаев, когда он признается налоговым агентом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Однако при наличии на то оснований у индивидуального предпринимателя вне зависимости от того, осуществлялась ли им деятельность в налоговом периоде или нет, может возникнуть обязанность отчитываться по налогам, от которых он не освобожден в связи с применением УСН:

— земельный налог (глава 31 НК РФ). Декларации по земельному налогу представляются предпринимателем не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Форма декларации в настоящее время утверждена приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н. Декларация предоставляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ);

— водный налог (ст. 333.8 НК РФ). Декларация по водному налогу предоставляется предпринимателем в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом — ст. 333.11 НК РФ) (п. 1 ст. 333.15 и п. 2 ст. 333.14 НК РФ). Форма декларации в настоящее время утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н.

Отчетность в связи с исполнением обязанностей налогового агента

Как было сказано выше, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В случае, если предприниматель, применяющий УСН, признается налоговым агентом по НДС, он должен исчислять и уплачивать в бюджет данный налог, а также предоставлять по нему соответствующую отчетность.

Напомним, что возникновение обязанностей налогового агента по НДС может возникнуть у предпринимателя в таких случаях (ст. 161 НК РФ):

— аренда или приобретение государственного (муниципального) имущества;

— реализация конфискованного, бесхозного имущества, кладов и ценностей, скупленных или перешедших по наследству государству;

— приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц;

— реализация товаров иностранных лиц через посредников.

Кроме того, «упрощенцы», в случае, если в результате отношений с ними физические лица получают доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, что такая ситуация возможна не только, если предприниматель является работодателем, но и, например, если он осуществляет выплаты по договорам гражданско-правового характера (например при аренде автомобиля у физического лица, не являющегося предпринимателем). Удержание и уплата указанного налога производятся в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Соответственно, если предприниматель производил какие-либо выплаты физическим лицам, то до 1 апреля года, следующего за отчетным, он обязан представить в налоговую инспекцию по месту своего учета справки по форме N 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected]) (п. 2 и п. 3 ст. 230 НК РФ).

Статистическая отчетность

В соответствии с п. 3 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 N 620, респонденты — граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории РФ, обязаны безвозмездно предоставлять субъектам официального статистического учета первичные статистические данные, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Для уточнения статистических форм, необходимых для представления предпринимателю, следует обратиться в управление статистики по месту его жительства.

Бухгалтерская отчетность

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) индивидуальные предприниматели полностью освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом согласно п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 54 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не обязан вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-11-05/75).

Полагаем также, что индивидуальные предприниматели смогут не вести бухгалтерский учет и, соответственно, не сдавать бухгалтерскую отчетность и в случае вступления в силу нового Закона «О бухгалтерском учете», проект которого в настоящее время рассматривается в Государственной Думе (пп. 1 п. 2 ст. 6 Проекта федерального закона N 385329-5 «О бухгалтерском учете»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мельникова Елена

21 января 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Применение УСН в 2010 году: оцениваем преимущества и риски

Ограничения в части перехода на УСН и применения этого специального налогового режима определяются на основании анализа положений пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Напомним, что ограничения предусмотрены:

  • по виду юридического лица: в частности, для отдельных категорий организаций (банков, страховщиков, фондов, бюджетных учреждений, нотариусов и т. п.);
  • по численности (до 100 чел.);
  • по стоимости основных фондов (до 100 млн руб.).
  • В течение 2009 года для лиц, применяющих УСН, самой обсуждаемой темой явилось ограничение по размеру дохода, при котором субъект предпринимательской деятельности имеет право перейти на УСН либо теряет право на применение УСН.

    По мнению Минфина России, неоднократно высказывавшемуся в письмах (см., например, письма от 03.03.2009 № 03-11-06/2/33, от 10.03.2009 № 03-11-09/93), «величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г., равна 23 070 тыс. руб. (15 млн. руб. x 1,538), величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2009 г., равна 30 760 тыс. руб. (20 млн. руб. x 1,538)».

    Вместе с тем, такой подход представлялся не совсем логичным, так как пункт 2 статьи 346.12 НК РФ предусматривает, что величина предельного размера доходов «подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год … а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее». Т. е. в расчет надо принимать также и коэффициенты-дефляторы предыдущих лет.

    Соответственно, предельные значения уровня доходов на 2009 год составляют: для перехода на УСН — 43 428 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132), для утраты права на УСН — 57 904 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,538 x x 1,34 x 1,241 x 1,132).

    Сложившаяся спорная ситуация была рассмотрена Президиумом ВАС РФ в мае 2009 года (постановление от 12.05.2009 № 12010/08*). Принимая решение в пользу налогоплательщика, Президиум ВАС РФ отметил, что требования статьи 346.12 НК РФ, предусматривающие индексирование не только на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее, являются императивными. Причем данный порядок подлежит применению именно налогоплательщиками, а не МЭРТ России. Таким образом, довод налогового органа о том, что, устанавливая коэффициент-дефлятор на текущий год, МЭРТ России уже учтены данные за предыдущие годы, не был принят во внимание Президиумом ВАС РФ. ФНС России в своем письме от 03.07.2009 № ШС-22-3/[email protected], доведенном до нижестоящих органов, указала на необходимость учета позиции ВАС РФ по изложенному вопросу.

    Однако история с определением величин предельного размера дохода на этом не закончилась. Следующей вехой является выход Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ.

    Рассматриваемым законом приостанавливается действие норм НК РФ в части размера и порядка определения ограничений для перехода на УСН и утраты права на применение УСН, в том числе:

    • абзаца первого пункта 2 статьи 346.12 НК РФ — до 01.10.2012;
    • абзаца второго пункта 4 статьи 346.12 НК РФ — до 01.01.2013;
    • пункта 4 статьи 346.13 НК РФ — до 01.01.2013.

    На период приостановления данным законом предусмотрены новые положения. В частности, для лиц, рассматривающих возможность перехода на УСН, введен пункт 2.1. статьи 346.12 НК РФ, предусматривающий право организации перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн рублей. Данная норма вступила в действие с момента опубликования Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ и уже действует для тех налогоплательщиков, которые планируют перейти на УСН с 01.01.2010.

    В период применения УСН необходимо будет руководствоваться новым пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, предусматривающим, что налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если его доходы в текущем году превысили 60 млн руб. Данный порядок применяется с 01.01.2010. В течение 2009 года величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСН, составляет 57,9 млн руб. Именно такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 01.09.2009 № ШС-22-3/[email protected]

    Установленные НК РФ величины предельных размеров доходов немного больше по сравнению с показателями, рассчитанными с учетом коэффициентов-дефляторов. Однако, принимая во внимание, что в 2010-2012 годах коэффициенты-дефляторы при установлении величины предельных размеров доходов учитываться не будут, можно говорить о некотором «ухудшении» положения для лиц, применяющих УСН.

    Выбор объекта налогообложения

    Приняв решение о применении УСН, следует определиться с тем, какой объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») применять. Выбор объекта может зависеть от следующих факторов:

    • от вида деятельности;
    • рентабельности;
    • обычных видов расходов;
    • суммы уплачиваемых взносов в ПФР;
    • возможных налоговых претензий и т. п.
    • Особо стоит остановиться на таком показателе как ставка налога, установленная законом субъекта при применении объекта «доходы минус расходы».

      Напомним, что в соответствии с пунктом 26 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ статья 346.20 НК РФ дополнена пунктом 2, предусматривающим, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Многие субъекты воспользовались такой возможностью*.

      Примечание:
      * Подробнее см. справочную информацию «Субъекты РФ, в которых действуют пониженные ставки единого налога при УСН» на сайте /document-1403.

      Вместе с тем, применение пониженных налоговых ставок вызывает ряд вопросов, поскольку НК РФ не определено содержание понятия «категория налогоплательщиков».

      В письме от 02.06.2009 № 03-11-11/96 Минфин России разъяснил, что «исходя из сущности этого понятия, следует, что в каждой конкретной категории налогоплательщиков отражаются наиболее общие признаки и существенные свойства, характерные только для соответствующей совокупности налогоплательщиков. Так, например, к таким признакам можно отнести виды экономической деятельности, продукции, услуг, категории субъектов малого (включая микропредприятия) и среднего предпринимательства, осуществление деятельности на удаленных, малозаселенных, депрессивных в экономическом развитии территориях».

      Кроме того, в рассматриваемом письме отмечено, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков. В связи с чем «Налогоплательщик … обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок».

      Вместе с тем, применение наименьшей ставки налога может вызвать вопросы при проведении проверок налоговыми органами. Соответственно, необходимо с особой тщательностью и осторожностью рассматривать вопрос применения пониженных ставок по единому налогу при УСН.

      Выбор объекта может быть осуществлен на основании проведенного расчета по итогам деятельности за текущий и/или предыдущий год при условии, что в целом характер осуществляемой деятельности на следующий год сохранится. В противном случае при изменении вида деятельности необходимо исходить из прогнозируемых результатов деятельности и предполагаемых рисков.

      Если в результате расчета суммы налога оказываются относительно близки, то, по мнению автора, стоит выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы». Таким образом большую часть проблем, связанных с применением УСН, удастся избежать.

      Следует напомнить, что с учетом изменений, внесенных с 01.01.2009 в пункт 2 статьи 346.14 НК РФ, объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

      В завершении стоит поговорить о более далекой перспективе в связи с отменой ЕСН с 01.01.2010. Подпунктом 2 пункта 2 статьи 57 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в 2010 году лица, применяющие специальные налоговые режимы, уплачивают взносы в ПФР в размере 14 %. При этом от уплаты взносов в ФСС и ФОМС они освобождены. А с 2011 года данная категория лиц будет уплачивать взносы во внебюджетные фонды в общем для всех субъектов предпринимательской деятельности порядке, что приведет к дополнительным расходам, избежать которых будет невозможно независимо от применяемого налогового режима.

      При этом понесенные затраты в виде расходов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве могут быть учтены при формировании налоговой базы для упрощенцев, применяющих объект «доходы минус расходы». В предусмотренных законодательством случаях они могут уменьшать сумму налога при применении объекта «доходы». Ограничение, предусматривающее возможность уменьшения суммы налога не более чем на 50 %, остается в силе.

      Оценка рисков при применении УСН

      Несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН.

      1. Упрощенец не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, применяющих общий налоговый режим.

      Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию необходимо рассматривать значительно глубже.

      Переходя на УСН, организация с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким упрощенцем будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у упрощенцев есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.* С точки зрения автора, в этом вопросе целесообразно найти «золотую середину», чтобы и цену снизить незначительно и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов.

      Примечание:
      * Подробнее по этому вопросу читайте статью «Реализация с учетом НДС лицами, применяющими специальные налоговые режимы» на сайте /document.jsp? >

      Лицам, применяющим специальные налоговые режимы, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом упрощенец в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ обязан уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме. Данная ситуация неоднократно рассматривалась в судах ранее.

      При этом в более «неблагоприятной» ситуации оказываются покупатели (клиенты) упрощенца, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих специальные налоговые режимы.

      Рассмотрим несколько примеров из арбитражной практики.

      1. В Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А41/1588-09 по делу № А41-15867/08 отмечено, что то обстоятельство, что общество «не является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как применяет упрощенную систему налогообложения, не может повлиять на право налогоплательщика на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость».

      2. В постановлении ФАС Московского округа от 24.07.2009 № КА-А41/6731-09 по делу № А41-18043/08 рассмотрена ситуация, когда поставщик Общества применял упрощенную систему налогообложения, выставлял счета-фактуры с указанием НДС, однако в бюджет полученные суммы не уплачивал. Принимая решения в пользу Общества, суд отметил, что «в соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму исчисленного им налога на добавленную стоимость при реализации товаров на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ на основании выставленных продавцами (исполнителями) счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ), и исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 173 НК РФ: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ».

      При этом суд дополнил, что «Ненадлежащее исполнение или неисполнение контрагентом обязанностей по уплате налогов не влияет на право покупателя на налоговые вычеты, если представленные в Инспекцию документы для применения указанного вычета соответствуют требованиям НК РФ. Законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика осуществление контрольных функций по уплате налога на добавленную стоимость его контрагентом, поскольку эти действия относятся к деятельности налогового органа».

      2. Применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

      Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне может быть рассмотрена возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат. Например, в составе материальных расходов могут быть учтены:

    • услуги по печати газеты и ее доставке читателям (письмо Минфина России от 07.07.2009 № 03-11-09/239);
    • затраты по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, а также затраты, связанные с оплатой услуг по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда в организации, оказывающей услуги по подбору персонала (письмо Минфина России от 26.11.2008 № 03-11-04/2/180);
    • затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-11-05/188) и т. п.
    • Однако в большинстве случаев Минфин России говорит о невозможности учета понесенных расходов в связи с тем, что тот или иной вид затрат не поименован в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Разъяснения ведомства 2008-2009 годов затронули следующие виды расходов — см. Таблицу 1.

      Дата, № письма Минфина России

      Вид расходов

      от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151

      Расходы на подписку на печатные издания (в организации, осуществляющей разработку и формирование региональных блоков справочно-правовой системы и использующей в рамках своей деятельности нормативные акты, опубликованные в СМИ)

      от 15.07.2009 № 03-11-06/2/126;
      от 03.06.2009 № 03-11-06/2/95;
      от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

      Расходы в виде членского взноса, а также взноса в компенсационный фонд, уплачиваемые при вступлении в саморегулируемую организацию

      от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124

      Расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку за изготовление банковских карт

      от 25.06.2009 № 03-11-06/2/109;
      от 20.05.2009 № 03-11-09/179

      Расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта

      от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85

      Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах

      от 01.04.2009 № 03-11-06/2/57

      Расходы в виде сумм списанных безнадежных долгов

      от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15

      Оплата услуг сторонней компании по управлению организацией

      от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135

      Затраты на оформление (декорирование) зданий (изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески)

      от 22.04.2008 № 03-11-04/2/74

      Расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями

      от 31.01.2008 № 03-11-04/3/36

      Затраты на приобретение земельного участка

      Кроме того, в ряде случаев могут быть предъявлены излишне строгие требования к порядку оформления документов.

      Например, в письме Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 сделан вывод о невозможности учета понесенных расходов в случае некорректного заполнения счета-фактуры (отсутствия ИНН и адреса покупателя). С данным разъяснением трудно согласиться, так как счет-фактура не является первичным учетным документом, а рассматривается исключительно в качестве документа, необходимого для исчисления сумм НДС.

      3. У налогоплательщиков, применяющих УСН, возможны проблемы, связанные с признанием доходов, не являющихся выручкой от реализации и не признаваемых внереализационными доходами

      На порядке определения дохода при применении УСН необходимо остановиться более подробно.

      В первую очередь хочется напомнить, что налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы по моменту поступления средств, т. е. по «кассовому методу». При этом порядок формирования доходов необходимо рассматривать в привязке к порядку, установленному при исчислении налога на прибыль. Об этом нам говорит пункт 1 статьи 346.15 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

      • доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
      • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
      • При этом при определении объекта налогообложения не учитываются:
        1) доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
        2) доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;
        3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

        Проведенный анализ разъяснений специалистов Минфина России показывает, что для того, чтобы быть признанными в качестве дохода, поступающие средства должны соответствовать требованиям, приведенным в статье 41 НК РФ. Например, в отношении:

        • возврата ранее перечисленной суммы задатка (письма от 11.10.2007 № 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 № 03-11-04/2/201);
        • учета денежных средств возвращенных покупателю за бракованный товар (письмо от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228);
        • денежных средств, ошибочно возвращенных налогоплательщику контрагентом; денежных средств, ошибочно зачисленных банком на расчетный счет налогоплательщика; денежных средств, возвращенных контрагентом налогоплательщику в связи с ошибочным перечислением (письмо от 07.11.2006 № 03-11-04/2/231).
        • Подтверждая, что указанные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, Минфин России отмечает, что такие средства «не являются по своей сути экономической выгодой для организации и не поименованы в статьях 249 и 250 НК РФ».

          Казалось бы, все логично. Однако в некоторых разъяснениях Минфина России высказывается совсем иная точка зрения.

          Приведем несколько примеров. Согласно позиции, высказываемой финансовым ведомством, подлежат включению в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения при применении УСН:

          • суммы переплат по налогам, возвращенные из бюджета (письмо от 02.09.2008 № 03-11-04/2/130)*;
          • суммы НДС в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС (письмо от 14.04.2008 № 03-11-02/46, от 13.03.2008 № 03-11-04/2/51);
          • суммы возмещения арендаторами стоимости коммунальных услуг, оплаченных арендодателем (письмо от 07.04.2008 № 03-11-04/2/67);
          • суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные налогоплательщиком по решению суда от ответчика (письмо от 21.08.2009 № 03-11-06/2/157).
          • Примечание:
            * В письме Минфина России от 24.06.2009 № 03-11-06/2/106 в отношении взносов в ПФР на была высказана противоположная позиция, что «Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в виде доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ».

            Не исследуя вопрос, являются ли указанные средства доходом, Минфин России приводит следующие доводы в обоснование своих выводов:

            • поскольку суммы переплаты по налогам, возвращенные из бюджета, в статье 251 НК РФ не указаны, данные суммы должны учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
            • главой 26.2 НК РФ уменьшение доходов, полученных налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, на суммы НДС, уплаченные в бюджет по счетам-фактурам, выставленным покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг), не предусмотрено;
            • налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам статьи 249 НК РФ, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.
            • С высказываемой Минфином России позицией суды зачастую не согласны. Ведь доход — это не любые средства, полученные налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, их получение должно быть связано с возникновением экономической выгоды для организации.

              Например, мнение о том, что НДС, предъявленный упрощенцем, не увеличивает величину его доходов, отражено в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.05.2008 № А19-13515/07-Ф02-1767/08, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2008 № А66-4750/2007. При этом норма, предусматривающая исключение НДС из состава доходов, содержится непосредственно в НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

              Рассматривая дела в отношении порядка формирования доходов у арендодателя, на которого возлагалась обязанность по передаче полученных в оплату энергоснабжающей организации за потребленную электроэнергию денежных средств, суд указал, что «общество не оказывает услуги по энергоснабжению, поэтому платежи, поступившие от арендаторов в качестве компенсации, не являются доходами Общества, а следовательно, — объектом обложения единым налогом» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.04.2008 по делу № А39-362/2007).

              Кроме рассмотренных рисков нужно помнить о повышенной налоговой нагрузке при переходе с УСН. Она связана с необходимостью восстановления сумм расходов по приобретению основных средств, учтенных при формировании налоговой базы при применении УСН, и, соответственно, уплаты налога на прибыль. Также негативные налоговые последствия возникают в случае, если организацией превышены установленные главой 26.2 НК РФ ограничения.

              Например, в течение октября-ноября организацией были отгружены товары на 7 млн руб. (товар отгружался без НДС).

              В декабре имело место незначительное превышение установленной величины предельного размера доходы по выручке, в связи с чем возникает необходимость исчисления НДС со всего объема реализации, имевшего место с начала данного квартала.

              Преимущества применения УСН

              Применение УСН, несомненно, имеет свои преимущества по сравнению с традиционной системой налогообложения. Решающее значение среди указанных преимуществ имеет пониженная налоговая нагрузка.

              Рассмотрим небольшой пример.

              Пример

              Организация в 2009 году, применяя общий налоговый режим, получила следующие доходы и понесла расходы:

              Смотрите так же:  Платежи за землю земельный налог и арендная плата

              Оставьте комментарий