Платежи за землю земельный налог и арендная плата

Статья 33. Земельный налог, арендная плата и плата за временное пользование землей, плата за пользование земельным участком при установлении сервитута

Статья 33. Земельный налог, арендная плата и плата за временное пользование землей, плата за пользование земельным участком при установлении сервитута.

1. Земельный налог уплачивается лицами, имеющими земельные участки в собственности, пожизненном наследуемом владении, бессрочном (постоянном), временном пользовании по ставкам устанавливаемым федеральным законодательством. Земельный налог за земельные участки, находящиеся в общей собственности, платят участники общей собственности, либо юридические лица, в пользование которых переданы земельные участки (доли) в порядке, установленном их уставами в соответствии с законодательством РФ.

2. Размер, условия и сроки внесения арендных платежей устанавливаются договором между собственником земельного участка и арендатором.

3. При сдаче в аренду государственных и муниципальных земель размер арендной платы не может быть меньше ставки земельного налога для данного земельного участка.

4. Федеральным и областным законодательством устанавливается предельный размер арендной платы за сельскохозяйственные угодья, находящиеся соответственно в областной и муниципальной собственности.

5. Арендная плата поступает:

а) при аренде государственных (областных) и муниципальных земель — в бюджет города;

б) при аренде земель, находящихся в частной собственности, собственнику, в порядке установленном договором аренды ;

в) при аренде земель, используемых под киоски, палатки и торговые точки, в порядке установленном договором аренды .

6. Размер, условия и сроки внесения платы за временное пользование земельным участком или его частью, за установленный сервитут устанавливаются договором между сторонами.

7. Плата за временное пользование земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, не может быть ниже ставки земельного налога.

8. Плата за временное пользование земельным участком и за установленный сервитут поступает собственнику земли или землепользователю, предоставившим землю во временное пользование или для установления сервитута.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Земельный
эксперт

Бесплатная горячая линия

+7 499 553-09-05 Москва

+7 812 448-61-02 Санкт-Петербург

+7 (800) 550-38-47 Россия

Государственные земли

Москва
+7 499 553-09-05
Санкт-Петербург
+7 812 448-61-02
Россия
+7 (800) 550-38-47

Плата за использование земли

Содержание статьи:

Вступление

Несмотря на то что земельные участки могут предоставляться гражданам во временное или бессрочное пользование, быть частной собственностью или принадлежать муниципалитету, пользователи не освобождаются от ряда платежей, которые являются обязательными в рамках эксплуатации земельных участков.

В частности, статья 65 Земельного кодекса РФ говорит об этом, и выделяет два вида платежей:

  • земельный налог;
  • В первом случае порядок выплат регламентируется и контролируется налоговым законодательством, а во втором случае, аренда рассматривается как типичная гражданско-правовая сделка и соответственно регулируется ГК РФ.

    Внимание. Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться с юристом по телефонам: +7 (499) 553-09-05 в Москве, +7 (812) 448-61-02 в Санкт-Петербурге, +7 (800) 550-38-47 по все России. Звонки принимаются круглосуточно.

    Земельный налог

    Гражданин или компания, владеющая землей, после оформления прав собственности на участок принимает на себя обязательства по уплате земельного налога. Плательщиками данного сбора становятся собственники территории, а также землевладельцы и землепользователи. Исключением являются арендаторы, которые берут на себя обязанности по внесению арендной платы за пользование наделом. Поскольку данный вид налога является местным, то в гл. 31 Налогового кодекса РФ устанавливаются только предельные ставки для осуществления начислений. О том, как рассчитать земельный налог для конкретного региона также прописано в НК РФ и нормативных актах субъекта федерации.

    В отношении некоторых групп плательщиков устанавливаются льготы. К примеру, для пенсионеров в ряде регионов предоставляются скидки на уплату земельного налога.

    Земельный налог в 2017 году исчисляется на основании кадастровой стоимости участка, который признается объектом налогообложения и выступает в роли налоговой базы. Данные изменения были приняты в 2015 году. Ставки по земельному налогу могут быть от 0,3 до 1,5%, в зависимости от того, какая территория выступает в роли объекта.

    Ежеквартально собственник обязан подавать в налоговую инспекцию соответствующие декларации и оплачивать начисленные суммы. Налоговым периодом в данном случае признается весь год.

    Плательщиками налога являются:

  • физические лица;
  • организации;
  • граждане или организации, владеющие территорией по праву постоянного бессрочного использования или пожизненного наследуемого владения.
  • Оплачивается налог путем перечисления авансовых платежей в следующий месяц после подачи декларации. Окончательное погашение начислений должно состояться до 1 октября года, следующего за отчетным периодом.

    Порядок оплаты земельного сбора для физических лиц предусматривает получение уведомительного письма, которое отправляется территориальным отделением ФНС не позже 30-ти дней до наступления даты платежа.

    Арендная плата за землю

    Понятие арендной платы за временное пользование земельной территорией дается в ст. 65 ЗК РФ. Размер, порядок и сроки осуществления данного платежа устанавливаются:

    • Правительством РФ;
    • органами субъектов РФ;
    • муниципалитетом.
    • Методика расчета арендной платы за землю предусматривает использование условий арендного соглашения и положений законодательных актов. В целом арендный платеж определяется по формуле, в рамках которой происходит умножение рыночной стоимости земли, определенной не позднее чем за шесть месяцев до заключения арендного соглашения на ставку рефинансирования ЦБ, установленную в начале года.

      Размер выплаты устанавливается в индивидуальном порядке и является существенным условием договора аренды. Следует отметить, что если территория, оформленная в аренду, не будет введена в эксплуатацию в течение трех последующих лет, то плата за землю возрастает до двукратной ставки земельного налога. Исключением в данном случае, являются земли ИЖС.

      Исчисление арендного платежа за надел выполняется с учетом его кадастровой или нормативной стоимости.

      Нормативная цена земли – это показатель, который предусматривает месторасположение надела, а также возможный доход за срок окупаемости. Оценка земли производится на основании ст. 66 ЗК РФ.

      Арендная плата за землю в 2017 году может быть начислена в льготном порядке таким категориям граждан, как инвалиды, ветераны, пенсионеры.

      Порядок внесения платы представляет собой непосредственную передачу средств арендодателю в установленные сроки.

      Заключение

      В итоге можно сделать несколько выводов:

      1. Эксплуатация земель в РФ подлежит оплате в виде арендного платежа или налога на землю. Каждая из форм оплаты имеет свои особенности начисления и порядок.
      2. Земельный налог исчисляется с учетом параметров участка, его правового режима, а также на основании положений налогового кодекса. Для оплаты, юридические лица подают декларацию, а граждане получают специальные уведомления, на основе которых потом перечисляют средства.
      3. Арендная плата устанавливается в рамках соглашения о срочном или бессрочном пользовании территориями, согласно официальному арендному соглашению. Размер платежа исчисляется в соответствии с законодательными актами муниципалитета или РФ.
      4. Для определения суммы выплаты в обоих случаях используется кадастровая стоимость земель, которая определяется путем проведения официальной оценки.
      5. Наиболее популярные вопросы и ответы на них по плате за использование земельного участка

        Вопрос: Здравствуйте, меня зовут Кирилл. Подскажите, как рассчитать арендную плату за надел, который я получил по праву безвозмездного пользования, если кадастровая стоимость у земли отсутствует? Можно ли рассчитать по какому-то другому виду стоимости или требуется только указанная? Обязательна ли оценка территории?

        Ответ: Добрый день, в таком случае вы можете воспользоваться двумя вариантами. Во-первых, рассчитать нормативную стоимость территории и на основании данного показателя рассчитать арендную плату. Во-вторых, руководствуясь ст. 66 ЗК РФ, вы можете произвести оценку земельного надела и выяснить его кадастровую и рыночные стоимости.

        Таким образом, выходит, что оценка может потребоваться только в случае выяснения рыночной или кадастровой стоимости.

        28. Правовое регулирование платы за землю

        Статья 65 ЗК РФ реализует основные принципиальные положения о платности землепользования в Российской Федерации. Статьей установлены две основные формы платежей — земельный налог и арендная плата. В то же время данным ЗК РФ закрепляется и ряд новых, по своему характеру переходных положений, изменяющих не сам принцип платности, а принципы взимания платы за землю.

        Платность использования земель — один из принципов земельного законодательства РФ. Подпункт 7 пункта 1 ст. 1 ЗК гласит, что любое использование земли осуществляется за плату, за исключением случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ.

        Пункт 2 статьи 65 ЗК РФ установил, что порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах. Как установлено ст. 1 НК РФ, законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Таким образом, установление порядка исчисления и уплаты земельного налога исходя из содержания комментируемой статьи ЗК РФ должно осуществляться на федеральном уровне.

        В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

        Из содержания статьи 65 ЗК РФ следует, что взимание земельного налога предполагается до введения единого налога на недвижимость.

        НК установлено, что земельный налог, являясь местным налогом (ст. 15), прекращает свое действие при введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость. Налог на недвижимость в соответствии со ст. 14 НК считается региональным налогом, и его введение предполагается соответствующим субъектом РФ.

        Взимание платежей за землю — составная часть финансовой деятельности государства и местного самоуправления, направленная на образование, распределение и использование денежных средств для выполнения государственных и муниципальных задач.

        Особенность земельных платежей заключается в том, что они входят в систему обязательных платежей, поступающих в бюджеты государства. Прежде всего, они играют роль финансового обеспечения государственного управления земельным фондом. Как платежи за природные ресурсы они имеют особое назначение и направления их использования, поэтому считаются так называемыми целевыми платежами.

        Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой. Не использованные в течение года остатки средств не изымаются и направляются по целевому назначению в следующем году.

        Поскольку законодательством установлены формы и порядок поступления платежей в государственный и муниципальный бюджеты, постольку в сферу регулирования акта включены и арендные платежи. Арендная плата, в отличие от земельного налога, который является платежом фискальным, обязательным, определяется по соглашению сторон договором аренды. Порядок определения арендной платы так же, как и иные условия договора аренды, определен ГК РФ и нормами земельного законодательства об аренде земельного участка.

        Согласно ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

        В соответствии с ГК арендная плата может быть установлена как за все арендуемое имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей. Эта возможность распространяется и на земельные участки, но на практике арендная плата в большинстве случаев устанавливается для всего арендуемого участка.

        Гражданским законодательством (ст. 614 ГК РФ) предусматриваются различные виды арендной платы и варианты их сочетания. Это также:

        1) установленные доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

        2) предоставление арендатором определенных услуг;

        3) передача арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

        4) возложение на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

        Кроме того, платежи могут быть не только периодическими, но и единовременными, вносимыми сразу за весь срок аренды.

        ГК РФ определены отношения между арендодателем и арендатором относительно определения и пересмотра арендной платы. В то же время Законом о плате за землю установлены особенности при определении арендной платы, поступающей в бюджеты разных уровней. Так, согласно ст. 614 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. При этом законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. В то же время согласно ст. 21 Закона о плате за землю при аренде земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, соответствующие органы исполнительной власти устанавливают базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов.

        Базовые размеры в данном случае носят нормативный характер, и на них опираются соответствующие органы государственной власти или местного самоуправления при заключении конкретных договоров аренды. Однако договорный характер отношений предусматривает установление арендной платы по соглашению сторон. Поэтому определение этого условия договора не может происходить в исключительном административном порядке. Порядок же определения арендной платы, предусмотренный настоящей статьей, может быть обязательным только для органов государственной власти или местного самоуправления, тогда как граждане и юридические лица руководствуются в арендных отношениях ГК РФ.

        Так, например, после заключения договора на основании ГК РФ (ст. 614) арендатору (если законом не предусмотрено иное) предоставлено право потребовать уменьшения арендной платы в установленных случаях: если в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, условия пользования, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества (земельного участка) существенно ухудшились; если после заключения договора он обнаружит такие недостатки земельного участка, о которых арендодатель не поставил его в известность (ст. 612 ГК РФ); если арендодатель не предупредил о всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (сервитуте, праве залога и т.п.) (ст. 613 ГК РФ); если арендатор осуществляет рекультивацию или мелиорацию земельного участка (действия, аналогичные предусмотренному ГК РФ проведению капитального ремонта), предусмотренные договором или вызванные неотложной необходимостью, он имеет право потребовать зачесть затраты в счет арендной платы либо потребовать соответственного уменьшения арендной платы (ст. 616 ГК РФ).

        Важное условие, закрепленное о плате за землю, — перечень лиц, для которых предусматриваются льготы по земельным платежам, в том числе арендным. Отсутствие этого важного условия ухудшит положение многих арендаторов государственных и муниципальных земель.

        Права, связанные с исполнением договорных обязанностей по внесению платежей, закреплены и за арендодателем. Так, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы, если иное не предусмотрено договором аренды, арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд (ст. 614 ГК РФ). Кроме того, в случае, когда арендатор более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату, по требованию арендодателя договор аренды может быть досрочно расторгнут судом (ст. 619 ГК РФ). Также арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки, если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно (ст. 622 ГК РФ).

        Арендная плата за земельные участки может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, когда, кроме земли, в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

        За земельные участки, необходимые для обслуживания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог взимается с арендодателя.

        Если юридическим лицам или гражданам передаются в аренду части жилых и нежилых строений, налог за земельные участки, обслуживающие эти строения, также полностью взимается с арендодателя.

        Понятие и виды платы за землю

        Ст. 39.1 ЗК РФ устанавливает, что п редоставление земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в собственность граждан и юридических лиц осуществляется за плату.

        Глава X ЗК РФ «Плата за землю и оценка земли» устанавливает общие положения, связанные с порядком и формой оплаты использования земли. Согласно ст. 65 ЗК РФ и спользование земли в Российской Федерации является платным.

        Плата за землю — общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю.

        Анализ законодательства позволяет выделить следующие виды платы за землю :

      6. плата за предоставление ( приобретение ) земельных участков в собственность ( при купле-продаже );
      7. плата за использование земли.
      8. Формы платы за использование земли:

      9. земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость);
      10. арендная плата.

    Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов. Последние вносят арендную плату.

    Земельный налог

    Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (гл. 31 НК РФ).

    Земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

    Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

    При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

    Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков , признаваемых объектом налогообложения.

    С 01.01.2017 г . отношения, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки на территории Российской Федерации, регулирует Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

    Налогоплательщики земельного налога (ст. 388 НК РФ):

    • организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
    • Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков,

    • находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или
    • переданных им по договору аренды.
    • Объект налогообложения (ст. 389 НК РФ):

    • земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.
    • Не признаются объектом налогообложения :

    • земельные участки, изъятые из оборота ;
    • земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
    • земельные участки из состава земель лесного фонда;
    • земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
    • земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
    • Арендная плата за землю

      Согласно ст. 65 ЗК РФ за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

      Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно

      • Правительством Российской Федерации,
      • органами государственной власти субъектов Российской Федерации,
      • органами местного самоуправления.
      • Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка .

        В случае, если по истечении трех лет с даты предоставления в аренду земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, для жилищного строительства, за исключением случаев предоставления земельных участков для индивидуального жилищного строительства, не введен в эксплуатацию построенный на таком земельном участке объект недвижимости, арендная плата за такой земельный участок устанавливается в размере не менее двукратной налоговой ставки земельного налога на соответствующий земельный участок, если иное не установлено земельным законодательством.

        Порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собственности, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

        Для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, может применяться кадастровая стоимость земельного участка.

        В соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена для вышеуказанных целей, применяется нормативная цена земли.

        Ст. 25 Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 «О плате за землю» определяет, что нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения, исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством Российской Федерации.

        Оценка земли производится согласно ст. 66 ЗК РФ:

          1. рыночная стоимость земельного участка — в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности;
          2. кадастровая стоимость земельных участков — через государственную кадастровую оценку земель (в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности).
          3. См. также Методические рекомендации по определению рыночной стоимости земельных участков, утвержденные распоряжением Минимущества РФ от 6 марта 2002 г. N 568-р

            См. Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденные постановлением Правительства РФ от 8 апреля 2000 г. N 316

            Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

            В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

            Платежи за землю: как защитить интересы бизнеса

            Арендаторы земельных участков сталкиваются с проблемой существенного увеличения размера арендной платы за пользованием такими участками в связи с изменением их кадастровой стоимости. Аналогичные трудности возникают и у собственников земельных участков, уплачивающих земельный налог. Если проблему не удается решить путем обращения в специальную комиссию, начинается судебное разбирательство. Некоторые вопросы, возникающие при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, разъяснил Пленум ВС РФ в недавнем постановлении от 30.06.2015 № 28. Как арендаторы и собственники земли могут защитить свои интересы? Обратимся к правоприменительной практике.

            Тяжкое бремя расходов

            Арендные платежи за землю являются доходной частью местных бюджетов. Собирая плату за пользование земельными участками на своей территории, местные органы власти получают возможность финансировать свои затраты и запланированные мероприятия. Арендная плата за землю, находящуюся в публичной собственности, является регулируемой, что дает участникам гражданского оборота определенную гарантию соблюдения своих прав и некоторую уверенность. Однако определенным является лишь порядок исчисления арендной платы, а вот ее конкретный размер в каждом случае будет зависеть от ряда факторов, в том числе от того, чем занимается арендатор на участке. Посмотрим, к чему должны быть готовы коммерсанты, решившие взять в аренду земельные участки.

            Согласно принципу экономической обоснованности арендная плата устанавливается в размере, соответствующем доходности земельного участка с учетом категории земель и вида разрешенного использования, а также с учетом государственного регулирования цен и предоставления субсидий для организаций, осуществляющих деятельность на таком земельном участке (постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 15837/11).

            Ставки арендной платы за землю публичные органы устанавливают на основании кадастровой стоимости соответствующего земельного участка (п. 5 ст. 65 Земельного кодекса РФ), а именно в виде процента от нее.

            Например, в столице эти ставки установлены постановлениями Правительства Москвы от 25.04.2006 № 273-ПП (в ред. от 27.08.2014) «О совершенствовании порядка установления ставок арендной платы за землю в городе Москве» и от 28.10.2008 № 1010-ПП (в ред. от 18.06.2013) «О дальнейшем совершенствовании порядка установления арендной платы за землю в городе Москве и внесении изменений и дополнений в постановление Правительства Москвы от 25 апреля 2006 г. № 273-ПП».

            Изменение кадастровой стоимости с гарантией!

            Орган исполнительной власти субъекта РФ, в границах которого расположены оцениваемые земельные участки, утверждает результаты кадастровой оценки. Уведомления об этом направляются арендаторам и собственникам земли. После получения уведомления они должны вносить арендную плату за пользование участками или уплачивать земельный налог в существенно большем размере, чем раньше.

            На практике сформировался целый «рынок», на котором предлагается комплекс различных услуг по пересмотру кадастровой стоимости земельных участков и установления ее на уровне рыночной стоимости. Здесь предлагаются услуги оценщиков, а также юристов, готовых в судебном порядке за плату отстаивать интересы коммерсантов. Кто-то из них, чтобы привлечь максимальное количество клиентов, даже заявляет о гарантиях изменения кадастровой стоимости, что, конечно же, является абсурдным. Посмотрим, так ли сложно защитить свои интересы самому и не прибегать для этого к услугам посредников?

            Для защиты своих прав арендатор вправе привлечь независимого оценщика с целью составления отчета о действительной рыночной стоимости арендуемого участка и представить его в специальную комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, которая обязана рассмотреть его требования в соответствии со ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон № 135-ФЗ).

            Если данная комиссия требования арендатора об изменении кадастровой стоимости участка на рыночную отклонит, следует обратиться в суд с аналогичным требованием. В настоящее время по этому вопросу сложилась положительная судебная практика, которая позволяет пересмотреть завышенную кадастровую стоимость и установить ее на уровне рыночной (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 913/11 по делу № А27-4849/2010).

            Все в суд!

            Данное требование базируется на несоответствии определенной в установленном порядке и внесенной в Государственный кадастр недвижимости (далее — ГКН) кадастровой стоимости спорного земельного участка его рыночной стоимости, следствием чего, принимая во внимание порядок определения налоговой базы по земельному налогу согласно ст. 391 НК РФ, является нарушение прав арендатора.

            Кадастровая стоимость земельного участка определяется по результатам массовой оценки земель в пределах соответствующего муниципального образования, в рамках территории которого проводится кадастровая оценка (п. 5 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, п. 10 Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости» (ФСО № 2), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 255).

            Определение же рыночной стоимости земельного участка позволяет учесть его индивидуальные характеристики и особенности, имеющиеся дефекты и ограничения в использовании, поэтому рыночная стоимость может быть существенно меньше кадастровой. Возможность оспаривания кадастровой стоимости земельного участка прямо предусмотрена ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ.

            Требование, предъявленное к органу кадастрового учета, осуществляющему в том числе и функции по государственной кадастровой оценке, подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства, включая правила о распределении бремени доказывания между истцом и ответчиком, в том числе и в отношении доказывания действительной рыночной стоимости земельного участка, для определения которой в случае необходимости судом в соответствии с правилами АПК РФ назначается экспертиза. В рамках судебного разбирательства компания может использовать на выбор два пути.

            Варианты действий

            Первый вариант

            Компания вправе оспорить сам нормативный правовой акт, которым были утверждены результаты кадастровой оценки земельных участков. Такое требование разрешается судом общей юрисдикции.

            Земельный кодекс РФ не содержит норм, относящих к компетенции арбитражного суда, рассмотрение дел об оспаривании нормативных правовых актов по утверждению кадастровой оценки земель. Другие федеральные законы, относящие рассмотрение дел об оспаривании названных нормативных правовых актов к компетенции арбитражных судов, также отсутствуют, а следовательно, указанные споры, в соответствии с главой 24 ГПК РФ подведомственны судам общей юрисдикции (Определение ВАС РФ от 19.04.2012 № ВАС-4003/12, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2012 по делу № А27-1241/2011, Дальневосточного округа от 12.05.2011 № Ф03-1585/2011 и др.).

            По правилам, предусмотренным главой 24 ГПК РФ, данное требование должно рассматриваться в связи с тем, что нормы постановления администрации обязательны для неопределенного круга лиц, рассчитаны на неоднократное применение, направлены на урегулирование правоотношений, вытекающих из земельного, налогового законодательства, следовательно, такое постановление является по своей правовой природе нормативным правовым актом.

            Утверждение оспариваемым постановлением результатов государственной кадастровой оценки отдельно взятых земельных участков не исключает нормативно-правовой характер данного акта, поскольку постановление соответствует всем обязательным требованиям, предъявляемым к нормативным правовым актам. Следовательно, постановление администрации содержит нормативные положения, установленные органом исполнительной власти субъекта РФ в порядке ст. 66 Земельного кодекса РФ (постановление ФАС Центрального округа от 24.02.2010 по делу № А36-3324/2009).

            При использовании данного способа защиты у заявителя есть шанс добиться отмены постановления администрации по причине его несоответствия правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

            Судебная практика

            Так, в одном деле, суд установил, что при принятии постановления главы Администрации Волгоградской области от 27.11.2002 № 893 «Об утверждении результатов Государственной кадастровой оценки земель поселений Волгоградской области» не проводилась государственная экологическая экспертиза. В результате суд признал данное постановление недействительным, поскольку государственный земельный кадастр (ныне — государственный кадастр недвижимости. — Примеч. ред.) создается и ведется в том числе в целях информационного обеспечения государственного контроля за использованием и охраной земель, мероприятий, направленных на сохранение и повышение плодородия земель (см. Определение ВС РФ от 28.04.2004 № 16-Г04-4).

            В подобных случаях в соответствии со ст. 1, 3, 12 Федерального закона от 23.11.95 № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе» в целях предупреждения возможных неблагоприятных воздействий этой деятельности на окружающую природную среду и связанных с ними социальных, экономических и иных последствий реализации объекта экологической экспертизы, комплексности оценки воздействия на окружающую природную среду хозяйственной и иной деятельности и их последствий. Суд отметил, что государственная кадастровая оценка земель должна учитывать затраты для воспроизводства, сохранения поддержания ценности природного потенциала земель, для чего необходимо было проведение экологической экспертизы.

            Однако если суд установит, что оспариваемое постановление администрации принято надлежащим органом власти, в пределах предоставленных ему полномочий, было официально опубликовано и нет противоречий между его положениями и нормами закона, имеющего более высшую юридическую силу, в удовлетворении требования о признании его недействительным будет отказано (Определение ВС РФ от 05.10.2011 № 53-Г11-38).

            Второй вариант

            Можно пойти по другому пути. Не оспаривая нормативный правовой акт администрации об утверждении результатов кадастровой оценки земель, компания сразу обращается в суд с требованием об изменении внесенной в ГКН органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость. Такая правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 913/11 по делу № А27-4849/2010 и ее обоснование заключается в следующем.

            Данное требование базируется на несоответствии определенной в установленном порядке и внесенной в ГКН кадастровой стоимости спорного земельного участка его рыночной стоимости. Следствием этого, принимая во внимание порядок определения налоговой базы по земельному налогу согласно ст. 391 НК РФ, является нарушение прав заявителя как собственника этого земельного участка и плательщика земельного налога или как арендатора.

            В силу п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. При этом права заявителя, нарушенные несоответствием внесенной в ГКН кадастровой стоимости спорного земельного участка его рыночной стоимости, могут быть защищены лишь посредством внесения изменений в ГКН сведений о кадастровой стоимости спорного участка.

            В настоящее время п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ действует в редакции Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об оценочной деятельности в Российской Федерации“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 04.10.2014 действует с 1 января 2015 г.). Согласно этой норме в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

            Указанная норма допускает не только определение кадастровой стоимости в порядке, предусмотренном нормативно-правовыми актами, но и установление рыночной стоимости земельного участка, а также возможность определения кадастровой стоимости участка исходя из его рыночной стоимости. При этом нормативные акты, регулирующие порядок определения кадастровой стоимости, также указывают на связь между кадастровой и рыночной стоимостью.

            Рыночная стоимость взамен кадастровой

            Исходя из п. 5 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316, государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, иных методов массовой оценки недвижимости.

            Согласно п. 10 Федерального стандарта оценки «Цель оценки и виды стоимости» (ФСО № 2), утвержденного приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 255, при определении кадастровой стоимости объекта оценки определяется методами массовой оценки рыночная стоимость, установленная и утвержденная в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки.

            Таким образом, законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ГКН, посредством указания его рыночной стоимости, причем сами по себе достоверность кадастровой стоимости земельного участка и законность нормативного акта об ее утверждении предметом оспаривания в этом случае не являются. Следовательно, соответствующий спор может быть рассмотрен только в рамках дела об оспаривании постановления администрации, утвердившей результаты государственной кадастровой оценки земель.

            Кроме того, требование об изменении внесенной в ГКН органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость не должно рассматриваться по правилам главы 24 АПК РФ об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) уполномоченных органов и их должностных лиц.

            Нормами ст. 17.1 Закона № 135-ФЗ предусмотрено проведение экспертизы отчета оценщика. При наличии существенного расхождения между кадастровой стоимостью спорного земельного участка и его рыночной стоимостью, определенной в отчете, подготовленном оценщиком по заказу заявителя, суд вправе назначить экспертизу этого отчета в целях его проверки при соблюдении правил АПК РФ.

            Отметим, что второй способ правовой защиты является более предпочтительным, поскольку позволяет напрямую ставить вопрос перед судом об изменении кадастровой стоимости земельного участка на рыночную стоимость, что означает пересмотр в последующем ставок земельного налога и арендной платы. Однако для ведения такого дела потребуется оплатить экспертизу, для того чтобы суд увидел существенную разницу между кадастровой стоимостью и рыночной. При назначении третьей независимой экспертизы заявитель может также понести расходы, связанные с ее оплатой. Но в случае положительного разрешения спора он сможет получить компенсацию от ответчика своих расходов.

            Что нужно учесть при подготовке иска

            При подготовке в суд иска об оспаривании кадастровой стоимости земельного участка и установления ее на уровне рыночной необходимо подготовить хороший отчет об оценке рыночной стоимости, получить на него экспертное заключение в СРО оценщика, который его подготовил, и представить в комиссию при Росреестре. Только после этого можно будет идти в суд, поскольку при отсутствии положительного экспертного заключения на отчет об оценке суд посчитает недоказанной величину рыночной стоимости, указанную в таком отчете (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.02.2015 по делу № А74-7004/2013).

            Суд, конечно, может назначить экспертизу отчета об оценке в рамках рассмотрения дела (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.03.2015 по делу № А40-78882/14). Однако лучше его сразу получить и представить в суд, чтобы сформировать достаточную доказательственную базу по делу.

            При наличии в отчете об оценке неточностей и ошибок суд не примет его в качестве доказательства по делу (Определение ВС РФ от 18.02.2015 № 53-АПГ14-16, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.03.2015 по делу № А11-12419/2013), поэтому перед обращением в суд следует его внимательно вычитать и при наличии ошибок потребовать от оценщика составления нового отчета. При отсутствии в нем ошибок и при отсутствии возражений со стороны ответчика суд примет его как допустимое доказательство по делу (постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.03.2015 по делу № А40-28114/14).

            Заявляя требование об установлении кадастровой стоимости земельного участка на уровне рыночной, компания должна иметь в виду, что рыночная стоимость устанавливается не на момент установления кадастровой стоимости, а только с момента вступления в законную силу судебного решения, которым будут удовлетворены ее требования. Это связано с тем, что перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется (постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2015 по делу № А41-43284/12).

            Эта позиция единообразно применяется в практике всех арбитражных судов (постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 10761/11, а также арбитражных судов Поволжского округа от 22.01.2015 № Ф06-6613/2013, Дальневосточного округа от 15.12.2014 № Ф03-5786/2014, Волго-Вятского округа от 12.03.2015 по делу № А11-1971/2014 и др.).

            Судебная коллегия по административным делам Верховного суда РФ в Определении от 04.03.2015 № 36-АПГ15-1 также отметила, что иск об изменении кадастровой стоимости земельного участка за прошедший период направлено на изменение неактуальной к моменту обращения в суд стоимости, что является недопустимым.

            Кроме того, компания должна учитывать изменения кадастровой стоимости своего земельного участка, которые могут произойти в процессе рассмотрения ее иска. Если она настаивает на изменении определенной кадастровой стоимости, но фактически соответствующий нормативный правовой акт об ее установлении был отменен с принятием нового, утвердившего новые результаты кадастровой оценки земель, требование компании следует скорректировать и подготовить новый отчет об оценке.

            Пленум ВС РФ принял постановление от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», которое содержит ряд важных правовых позиций.

            В частности, споры об установлении кадастровой стоимости объектов недвижимости на уровне рыночной будут рассматриваться только в порядке производства по делам, возникающим из публичных правоотношений. Такие требования не могут соединяться с другими требованиями, в частности, о пересмотре налоговых, арендных платежей. Суд вправе установить рыночную стоимость, отличную от той, что просит заявитель, в частности, более высокую.

            Отметим также, что с 15 сентября 2015 г. названные споры будут рассматриваться по правилам Кодекса административного судопроизводства 1 .

            Арендатор вправе оспаривать кадастровую стоимость только в случае, если такое право выражено в договоре аренды или в иной письменной форме. Если с заявлением об оспаривании кадастровой стоимости обращается один из участников общей долевой собственности, суд пересматривает кадастровую стоимость всего объекта недвижимости с учетом мнения остальных участников.

            Оспаривание возможно, только если на момент обращения в суд не внесены очередные изменения в государственный кадастр. Если в процессе рассмотрения дела внесены изменения в кадастр, суд не прекращает дело, поскольку заявитель вправе будет в случае выигрыша пересмотреть свои налоговые или арендные обязательства. При этом заявитель не вправе изменять заявленные требования, но может обратиться с отдельным иском. Если на момент принятия решения в кадастр уже внесены новые сведения, суд в резолютивной части решения указывает на период действия устанавливаемой стоимости.

            Разрешенное использование земельного участка

            На размер арендной платы также влияет вид разрешенного использования соответствующего земельного участка, т.е. те виды экономической деятельности, которые на нем будет осуществлять арендатор. В зависимости от вида разрешенного использования участка определяется ставка арендной платы (Приложение № 1 к постановлению Правительства Москвы от 25.04.2006 № 273-ПП).

            С 24 декабря 2014 г. вступил в силу приказ Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков», которым на всей территории РФ будут установлены единые виды разрешенного использования земельных участков, на которые нужно будет ориентироваться.

            В связи с этим, если арендатор не определился с конкретным видом разрешенного использования своего участка, лучше выбирать не конкретный подвид, а целый вид, чтобы в его рамках было возможно использование участка под разные цели. Это влияет на размер арендной платы, зато предоставляет арендатору больше свободы усмотрения. В противном случае в дальнейшем, если появится необходимость использования его по другому виду, потребуется внесение изменений в договор аренды.

            В ситуации, когда один участок арендатор планирует использовать по различным видам, которые между собой не связаны (например, под размещение торгового центра, ресторана, спортзала и офисов), ему следует выбирать 4-й вид разрешенного использования — «Участки смешанного размещения объектов» или один из его подвидов (4.1—4.5).

            При использовании земельного участка в противоречии с видом его разрешенного использования арендатор, во-первых, может быть привлечен к административной ответственности на основании ст. 8.8 КоАП РФ, а во-вторых, ему может быть доначислена арендная плата исходя из фактического вида или видов использования земельного участка с применением штрафных санкций в соответствии с договором аренды.

            Сначала арендатора могут привлечь к административной ответственности, а затем, используя постановление о привлечении к ответственности как доказательство, подать иск о взыскании с него неосновательного обогащения в виде сбереженной части арендной платы, которая должна была быть сформирована по виду разрешенного использования.

            Нарушение вида разрешенного использования

            В повседневной жизни возможны непростые ситуации, связанные с применением видов разрешенного использования.

            Так, в нашей практике был случай, когда в рамках проводимой Управлением Росреестра по Москве проверки соблюдения земельного законодательства проверяющие пришли к выводу о том, что арендатор нарушил вид разрешенного использования предоставленного ему в аренду земельного участка. Он был передан ему в долгосрочную аренду сроком на 25 лет под размещение гостиницы.

            Деятельность гостиницы отвечает виду разрешенного использования под № 1.4.7 «Объекты размещения гостиниц и прочих мест временного проживания».

            Однако в здании помимо собственно гостиницы были также размещены несколько ресторанов, баров и кафе самого арендатора, а также его партнеров, часть помещений сдавалась под размещение офисов, часть получил в аренду банк. В здании имелись два фитнес-клуба, один из них с двумя бассейнами и саунами, стоянка для размещения транспортных средств сотрудников арендатора и его гостей, а также ряд иных торговых объектов.

            Проверяющие пришли к выводу о том, что видом разрешенного использования № 1.4.7 размещение названных торговых объектов не охватывается, поэтому арендатор был обязан переоформить договор аренды и указать в нем все виды, которые он использует, либо прекратить использование участка по видам, которые не соответствовали договору аренды. Управление Росреестра по Москве возбудило дело об административном правонарушении, однако решение до сих пор не принято.

            В своих возражениях об отсутствии с его стороны положений земельного законодательства РФ арендатор ссылался на то, что указанные торговые объекты составляют инфраструктуру гостиницы. В ней имелся обширный номерной фонд из 1091 номера различных категорий, и для обслуживания значительного потока отдыхающих требовался большой ресторанный комплекс, поскольку в стоимость некоторых номеров входили завтраки, обеды и ужины, у кого-то было комплексное питание, клиенты, арендующие конференц-залы и комнаты переговоров, заказывали для себя кофе-брейки и бизнес-ланчи. В такой ситуации нормальное функционирование гостиницы без точек общепита являлось невозможным.

            Также не являлось нарушением разрешенного использования земельного участка предоставление помещений в гостинице третьим лицам в аренду, поскольку эксплуатация зданий путем предоставления расположенных в них помещений в аренду соответствует виду разрешенного использования и не является нарушением земельного законодательства (постановление ФАС Московского округа от 04.07.2013 по делу № А40-126406/12-152-822).

            Аналогичным образом и другие коммерческие объекты были размещены для нормальной работы гостиницы и оказания клиентам качественных услуг. Поэтому в данном случае фактически арендатор использовал земельный участок в полном соответствии с его разрешенным использованием — под размещение гостиницы, в инфраструктуру которой входили иные коммерческие объекты.

            Дополнительным аргументом в подтверждение этой позиции являлась ссылка на действовавший в спорный период (и до 16 февраля 2015 г. включительно) приказ Минкультуры России от 03.12.2012 № 1488 «Об утверждении порядка классификации объектов туристской индустрии, включающих гостиницы и иные средства размещения, горнолыжные трассы и пляжи, осуществляемой аккредитованными организациями» 2 , которым определись требования к объектам размещения, включая гостиницы, для присвоения им «звездности».

            Так, для получения «четырех звезд», в частности, гостиница должна была отвечать следующим требованиям: иметь спортивно-оздоровительный центр с тренажерным залом, плавательный бассейн или сауну с мини-бассейном, магазины и торговые киоски, ресторан на несколько залов, включая банкетный зал (залы), ночной клуб (бар). При этом ресторанное обслуживание должно быть построено таким образом, чтобы имелась возможность предоставить клиентам выбор любого варианта питания — завтрак, двухразовое или трехразовое питание, круглосуточное оказание услуг общественного питания и др.

            Как видно из приведенных требований, гостиница для работы на определенном уровне, гарантирующем качество услуг клиентам, была обязана иметь соответствующие объекты, составляющие ее инфраструктуру. Поскольку данные объекты относятся к самой гостинице, нет оснований считать, что арендатор нарушил вид разрешенного использования, который для него был определен в договоре аренды.

            В Управление Росреестра по Москве арендатор также передал заверенную копию договора с аккредитованной организацией, которая по его заданию за плату выполняла объем работ по классификации гостиницы арендатора для присвоения «трех звезд». Здесь следует обратить внимание, что присвоение звездности осуществляется специализированными организациями, получившими аккредитацию на осуществление объектов туристской индустрии в порядке, предусмотренном приказом Минспорттуризма России от 15.12.2010 № 1351.

            До настоящего момента решения по делу арендатора не принято, однако представленные документы и пояснения по крайней мере заставили сотрудников Управления Росреестра по Москве задуматься о том, действительно ли имеются основания для привлечения арендатора к ответственности.

            Если арендатору выдается предписание на внесение изменений в договор аренды по виду разрешенного использования земельного участка, то его обязательно нужно оспорить в трехмесячный срок с момента получения. Такое предписание является неисполнимым, поскольку потребует наличия соответствующего волеизъявления не только от арендатора, но и от его контрагента по договору, который может не согласиться на это (постановление ФАС Московского округа от 23.05.2014 № Ф05-4152/14 по делу № А40-92701/13-148-686).

            Но если земельный участок изымается для государственных или муниципальных нужд, необходимо размер компенсации рассчитывать исходя из вида разрешенного использования участка, установленного до начала изъятия. Дело в том, что по смыслу п. 2 ст. 281 ГК РФ с учетом положений ст. 280 ГК РФ собственник изымаемого земельного участка вправе претендовать на получение возмещения, необходимого для восстановления его имущественных потерь, которое рассчитывается таким образом, как будто бы изъятия не было (ответ на восьмой вопрос раздела VI Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации 1 (2014), утвержденного Президиумом ВС РФ 24.12.2014).

            Вид разрешенного использования влияет на расчет налога на имущество

            Помимо арендных платежей за землю арендаторы также платят налог на имущество со своих коммерческих объектов. Базой для его расчета также является кадастровая стоимость, которая утверждается публичными органами власти. Включен или нет ваш объект в перечень объектов, по которым расчет налога на имущество осуществляется по кадастровой стоимости, можно посмотреть на сайте Департамента экономической политики и развития г. Москвы по ссылке: http://depr.mos.ru/napravleniya_deyatelnosti/1568997.

            Основанием для отнесения торгового объекта к числу объектов, для которых расчет налога на имущество осуществляется исходя из его кадастровой стоимости, является его назначение. Если это административно-деловой или торговый центр (комплекс) общей площадью свыше 3000 кв. м, при этом земельный участок под ним хотя бы в качестве одного из видов разрешенного использования предусматривает размещение промышленных или производственных объектов, торговых объектов, объектов общественного питания, либо если земельные участки фактически используются под эти цели, тогда владелец такого объекта скорее всего будет платить налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости своего объекта (ст. 1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций»).

            Пересмотреть такое решение о включении объекта в вышеуказанный перечень, скорее всего, не удастся (Определение ВС РФ от 12.11.2014 № 5-АПГ14-53), поэтому участникам гражданского оборота следует добиваться оспаривания действий Росреестра по результатам проверки фактического использования земельного участка, либо оспаривать саму кадастровую стоимость участка, либо предпринимать и то и другое.

            1 Федеральный закон от 08.03.2015 № 22-ФЗ «О введении в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации».

            2 Документ утратил силу в связи с изданием приказа Минкультуры России от 11.07.2014 № 1215. «Об утверждении порядка классификации объектов туристской индустрии, включающих гостиницы и иные средства размещения, горнолыжные трассы и пляжи, осуществляемой аккредитованными организациями», который зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2014 за № 35473 и применяется с 17 февраля 2015 г.

            Плата за землю (Ответы на вопросы)

            Плата за землю
            (Ответы на вопросы)

            Р.Г. Габбасов,
            советник налоговой службы I ранга, Госналогслужба России

            Н.В. Голубева,
            советник налоговой службы I ранга

            1. Федеральный закон от 25.07.98 N 132-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О плате за землю”» полностью изменил порядок перечисления средств, поступающих от взимания платы за землю, в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Распространяется ли этот порядок на перечисление арендной платы за землю в соответствующие бюджеты?

            Арендная плата за землю является одной из форм земельных платежей и взимается за земли, переданные в аренду.

            В соответствии с инструкцией Госналогслужбы России N 26 “Об утверждении инструкции о порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей”, утвержденной приказом Госналогслужбы России от 15.04.94 N ВГ-3-13/23 (с учетом изменений и дополнений), налоговые органы открывают лицевые счета на каждого плательщика по каждому виду налога и платежа в бюджет, в том числе по арендной плате за государственные и муниципальные земли, переданные в аренду. Основным документом для открытия лицевых счетов плательщиков арендной платы за землю является договор аренды, в котором должны быть указаны все данные для заполнения лицевого счета (площади земель, ставки, сроки внесения арендной платы, устанавливается ответственность арендатора за невнесение в срок арендной платы и т.д.). Согласно налоговому и бюджетному законодательству арендная плата за землю перечисляется как в бюджеты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, так и в федеральный бюджет.

            Приложением N 1 к Закону РФ от 11.10.91 N 1738-1″О плате за землю” предусмотрены конкретные доли средств от земельного налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, направляемых в федеральный бюджет.

            Доля средств, перечисляемых в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации как от земельного налога, так и от арендной платы за земли городов и поселков, установлена на 1998 год Федеральным законом от 26.03.98 N 42-ФЗ “О федеральном бюджете на 1998 год”, в соответствии с которым 30 % средств, поступающих от платы за землю, должны перечисляться в федеральный бюджет для финансирования Государственной программы повышения плодородия почв, ведения земельного кадастра, проведения мероприятий по улучшению землеустройства и землепользования и 20 % — в бюджеты субъектов Российской Федерации на аналогичные цели, 50 % остаются в местном бюджете.

            Начиная с 1 августа 1998 года в соответствии с Федеральным законом от 25.07.98 N 132-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О плате за землю”» внесение в доход бюджетов соответствующего уровня как земельного налога, так и арендной платы за землю производится самим плательщиком. За земли в пределах поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли сельскохозяйственных угодий в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органов местного самоуправления, в соответствии с установленными законодательством Российской Федерации долями плательщик (как юридические, так и физические лица) направляет средства, поступающие от взимания земельного налога и арендной платы, на бюджетные счета Российской Федерации в Федеральном казначействе, субъекта Российской Федерации, соответствующую часть средств — на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

            Следует отметить, что постановление Правительства РФ от 24.07.95 N 749 “Об утверждении порядка централизации в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю”, в соответствии с которым перечисление платежей за землю (в том числе арендной платы) осуществлялось в вышестоящий бюджет органами местного самоуправления, отменено постановлением Правительства РФ от 19.10.98 N 1217 «О признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 24 июля 1995 г. N 749 “Об утверждении порядка централизации в федеральный бюджет средств, поступающих от взимания платы за землю”», тем самым отменен прежний порядок перечисления финансовыми органами арендной платы в бюджеты субъектов Российской Федерации и федеральный бюджет.

            В связи с этим, плательщики как земельного налога, так и арендной платы сами должны перечислять причитающиеся платежи в соответствующие бюджеты.

            2. Разъясните порядок исчисления земельного налога по товариществам собственников жилья как формы объединения домовладельцев для управления и эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, которые образуются в соответствии с Федеральным законом от 15.06.96 N 72-ФЗ “О товариществах собственников жилья”.

            В соответствии с Федеральным законом от 15.06.96 N 72-ФЗ “О товариществах собственников жилья” товариществом собственников жилья является некоммерческая организация, форма объединения домовладельцев для совместного управления и обеспечения эксплуатации комплекса недвижимого имущества в кондоминиуме, владения, пользования и распоряжения этим имуществом.

            Кондоминиум — это единый комплекс недвижимого имущества, включающий земельный участок в установленных границах и расположенное на нем жилое здание, иные объекты недвижимости, в котором отдельные части, предназначенные для жилых или иных целей, находятся в собственности (частной, государственной, муниципальной и иной формах собственности) граждан, юридических лиц Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (домовладельцев), а остальные части находятся в их общей долевой собственности.

            Согласно части 5 ст. 8 Закона РФ “О плате за землю” налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным) в границах городской черты, взимается в 1998 году со всей площади земельного участка в размере 3 % ставок земельного налога, установленных в городах, но не менее 6 копеек за квадратный метр. Эта норма при уплате земельного налога распространяется и на товарищества собственников жилья.

            За земли, занятые в кондоминиуме другими зданиями и сооружениями, земельный налог начисляется по полным городским ставкам.

            Домовладельцы (юридические лица и граждане), входящие в кондоминиум в соответствии со ст. 24 и 25 Федерального закона от 15.06.96 N 72-ФЗ “О товариществах собственников жилья”, могут образовывать товарищества собственников жилья. При этом товарищество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации и имеет печать со своим наименованием, расчетный и иные счета в банке, другие реквизиты. Руководство текущей деятельностью товарищества осуществляется правлением товарищества, в обязанности которого входят контроль за своевременным внесением членами товарищества установленных обязательных платежей и взносов, составление годового бюджета товарищества, смет и отчетов (ст. 36 и 37 указанного выше Закона).

            Таким образом, как юридическое лицо данное правление товарищества имеет возможность представлять расчеты земельного налога за всю площадь занятой кондоминиумом земли, осуществлять сбор необходимых денежных средств с членов товарищества пропорционально доли занимаемой ими площади с учетом земель общего или группового пользования, за исключением площадей, приходящихся на граждан и юридических лиц, кому предоставлены льготы по плате за землю в соответствии со ст. 12 Закона РФ “О плате за землю”.

            Аналогичный порядок уплаты земельного налога дачно-строительными, гаражно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами был разработан Госналогслужбой России, Минфином России и Роскомземом (письмо от 09-10.06.92 N ВГ-4-02/33, 9-02-13).

            Следует иметь в виду, что в соответствии с абзацем вторым п. 26 инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 «По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю”» (с учетом изменений и дополнений N 2), с того момента, когда члены товариществ получат свидетельства на право собственности на землю под жильем (для граждан при одноэтажном строительстве), исчисление земельного налога может быть произведено налоговыми органами каждому из них. Юридические лица в кондоминиуме могут при этом продолжать уплачивать земельный налог в общеустановленном порядке. За земли коллективного пользования земельный налог уплачивает правление товарищества за счет сбора средств у отдельных плательщиков.

            3. Военнослужащий Государственной противопожарной службы, имеющий земельный участок с 1995 года, был освобожден от уплаты земельного налога, но в июле 1998 года налоговая инспекция вручила ему платежное извещение об уплате налога за 1997-1998 годы. Какие граждане относятся к военнослужащим, освобождаемым от уплаты земельного налога, на основании каких законодательных актов и с какого момента утрачивается льгота по уплате земельного налога военнослужащим противопожарной службы?

            В соответствии с п. 18 ст. 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 “О плате за землю” (с изменениями и дополнениями) от уплаты земельного налога полностью освобождаются военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей.

            Согласно Федеральному закону от 27.05.98 N 76-ФЗ “О статусе военнослужащих” к военнослужащим относятся: офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования, сержанты и старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по контракту; офицеры, призванные на военную службу в соответствии с указом Президента Российской Федерации; сержанты, старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по призыву, курсанты военных образовательных учреждений профессионального образования до заключения с ними контракта.

            В соответствии с Федеральным законом от 31.05.96 N 61-ФЗ “Об обороне” и Указом Президента Российской Федерации от 14.12.93 N 2140 “Об утверждении общевоинских уставов вооруженных сил Российской Федерации” к категории военнослужащих относятся военнослужащие Вооруженных сил Российской Федерации, Пограничных войск Российской Федерации, внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации, Железнодорожных войск Российской Федерации и Войск гражданской обороны Российской Федерации; военнослужащие системы федеральных органов государственной безопасности Президента Российской Федерации, Федерального агентства правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации; военнослужащие Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации; военных строителей военно-строительных отрядов (частей) Министерства обороны Российской Федерации; военнослужащие других министерств и ведомств.

            Однако Указ Президента Российской Федерации от 10.03.97 N 197 «О признании утратившим силу Указа Президента Российской Федерации от 12 июня 1992 г. N 620 “Об образовании пограничных войск Российской Федерации” и внесении изменений в некоторые указы Президента Российской Федерации» исключил военнослужащих Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации из Указа Президента Российской Федерации от 14.12.93 N 2140 “Об утверждении общевоинских уставов Вооруженных Сил Российской Федерации”.

            В связи с этим начиная с 10 марта 1997 года, то есть с момента подписания Указа Президента Российской Федерации от 10.03.97 N 197, военнослужащие противопожарной службы утрачивают льготу по уплате земельного налога. Уплата налога должна производиться ими за период с 10 марта по 31 декабря 1997 года (297 дней) и за весь 1998 год.

            Вместе с тем следует отметить, что в соответствии со ст. 13 и 14 Закона РФ “О плате за землю” органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать льготы по уплате земельного налога в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, находящейся в их распоряжении.

            В связи с этим военнослужащие противопожарной службы вправе обращаться в администрацию по месту нахождения их земельных участков с просьбой об освобождении от уплаты земельного налога.

            4. Какими юридическими лицами уплата земельного налога производится централизованно?

            В соответствии с п. 25 инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 «По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю”» (с изменениями и дополнениями) централизованно представляют расчеты госналогинспекциям отдельно по каждому административному району и уплачивают земельный налог в бюджеты соответствующих органов местного самоуправления юридические лица, объекты обложения и линии коммуникаций которых проходят через указанные административные районы:

            отделения железных дорог МПС России — за земли, занятые железнодорожными путями и полосами отчуждения, железнодорожными станциями, вокзалами;

            органы, уполномоченные управлять автомобильными дорогами субъектов Российской Федерации (департаменты, комитеты, дорожные фонды, автодоры и другие юридические лица, на балансе которых находятся указанные автомобильные дороги), — за земли, занятые этими автомобильными дорогами;

            акционерные общества энергетики и электрификации Минтопэнерго России, на балансе которых находятся электрические сети напряжением 0,38 — 1150 кВ, — за земли, занятые под опорами указанных воздушных линий электропередач, и земли, занятые наземными сооружениями кабельных линий электропередач, подстанциями, переключительными, распределительными и секционирующими пунктами и другими сооружениями;

            предприятия по транспортировке нефти и газа, нефтегазодобывающие объединения (управления) Минтопэнерго России, на балансе которых находятся нефтепроводы, газопроводы, — за земли, занятые этими сооружениями и полосами отчуждения;

            государственные эксплуатационные предприятия связи, на балансе которых находятся радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи, — за земли, занятые этими линиями и полосами отчуждения;

            организации жилищно-коммунального хозяйства, на балансе которых находится государственный, муниципальный жилищный фонд и нежилой фонд города, — за земли, обслуживающие эти строения.

            5. Какую ставку земельного налога применять в 1998 году предприятию за земельные участки, расположенные в городе с численностью населения 150 тыс. человек в Северо-Кавказском экономическом районе (Черноморское побережье Краснодарского края). Учитывать ли при расчете земельного налога коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курорт-ных зонах и за счет статуса города?

            В соответствии со ст. 8 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 “О плате за землю” (с изменениями и дополнениями) налог за земли городов устанавливается на основе средних ставок согласно приложению 2 (таблицы 1, 2, 3), которые дифференцируются органами местного самоуправления городов по местоположению и зонам различной градостроительной ценности. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов.

            При определении базового норматива средней ставки во внимание принимаются показатели таблицы 1 (Приложение 2 к Закону).

            В Приложении 2 предусмотрены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных районах и зонах отдыха (таблица 2), а также коэффициенты с учетом статуса города, развития социально-культурного потенциала для всех городов с населением свыше 100 тыс. человек, а также для городов и поселков, расположенных в пригородных зонах крупных городов с численностью населения свыше 500 тыс. человек (таблица 3).

            В случае если к населенному пункту применены коэффициенты таблиц 2 и 3, средняя ставка налога умножается последовательно на каждый из этих коэффициентов.

            При расчете ставки земельного налога по городу с численностью населения 150 тыс. человек, находящемуся на Черноморском побережье Краснодарского края, следует применить все три таблицы приложения 2 к Закону РФ “О плате за землю”, а именно таблицу 1 “Средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах в расчете на год”, таблицу 2 “Коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах” и таблицу 3 “Коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала”.

            Таким образом ставка земельного налога составит:

            1,6 руб./кв.м * 50 * 6 * 2,2 * ( 2 * 1,5 * 2) = 6336 руб./кв.м (с учетом деноминации — 6,34 руб./кв.м) где:

            1,6 руб./кв.м — средняя ставка земельного налога в городе с численностью населения 150 тыс. человек (Приложение 2, таблица 1);

            50 — коэффициент увеличения средних ставок земельного налога в 1994 году;

            6 — коэффициент увеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах Черноморского побережья Краснодарского края (Приложение 2, таблица 2);

            2,2 — коэффициент увеличения средней ставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала (Приложение 2, таблица 3);

            2 — коэффициент увеличения ставок земельного налога в 1995 году (постановление Правительства РФ “Об индексации ставок земельного налога в 1995 году”);

            1,5 — коэффициент увеличения ставок в 1996 году (постановление Правительства РФ “Об индексации ставок земельного налога в 1996 году”);

            2 — коэффициент увеличения ставок земельного налога в 1997 году (Федеральный закон от 26.02.97 N 29-ФЗ “О федеральном бюджете на 1997 год”).

            В 1998 году ставки земельного налога применяются на уровне прошлого года в связи с тем, что Федеральным законом от 28.10.98 N162-ФЗ “О ставках земельного налога в 1998 году” до 1 января 1999 года сохраняются размеры ставок земельного налога по всем категориям земель, установленных на 1997 год.

            6. В соответствии со ст.15 Закона РФ “О плате за землю” основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Разъясните порядок взимания земельного налога по предприятиям, не имеющим до настоящего времени таких документов.

            При решении поставленного вопроса следует руководствоваться прежде всего нормами ст. 1 и 17 Закона РФ “О плате за землю”, устанавливающих, что пользование землей в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

            В связи с этим все юридические лица и граждане, не освобожденные в соответствии со ст. 12 названного выше Закона от уплаты земельного налога, должны облагаться этим налогом за любую земельную площадь, предоставленную им в собственность, владение или пользование.

            Налогоплательщикам следует руководствоваться и п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 «По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю”» (с изменениями и дополнениями), предусматривающим, что впредь до выдачи документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию с местными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.

            Начисление земельного налога может производиться на основании размеров площадей, согласованных землепользователями с комитетами по земельным ресурсам и землеустройству, а также на основании деклараций представленных самими плательщиками. При установлении размеров этих площадей используются ранее выданные документы, удостоверяющие право на земельный участок, решение соответствующих органов о предоставлении земель, материалы по обмеру земельных участ-ков, градостроительная документация, планово-картографические и другие материалы, имеющиеся в органах архитектуры, строительства и жилищного хозяйства, БТИ, архивах, комитетах по земельной реформе и земельным ресурсам и у самих плательщиков.

            7. Следует ли относить общества охотников и рыболовов, охотничье-рыболовные хозяйства, являющиеся структурными подразделениями ассоциации “Росохотрыболовсоюз”, к специально уполномоченным государственным органам по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания и освобождать от уплаты земельного налога за предоставленные им в пользование земельные участки?

            Специально уполномоченные государственные органы охраны природы, которые в соответствии с п. 4 ст. 12 Закона РФ “О плате за землю” освобождаются от уплаты земельного налога, устанавливаются соответствующими постановлениями Правительства РФ. Эти постановления перечислены в подпункте 4 п. 5 инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 «По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю”» (с изменениями и дополнениями).

            Так, постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 22.09.93 N 943 “О специально уполномоченных государственных органах Российской Федерации в области охраны окружающей природной среды” установлено, что МПР России и его территориальные органы являются специально уполномоченными государственными органами Российской Федерации в области охраны окружающей природной среды и в пределах своей компетенции координируют деятельность специально уполномоченных государственных органов Российской Федерации в области охраны окружающей природной среды и их территориальных органов, осуществляющих эти функции в соответствующих сферах управления: Комитета Российской Федерации по геологии и использованию недр, Комитета Российской Федерации по земельным ресурсам и землеустройству, Комитета Российской Федерации по рыболовству, Федеральной службы геодезии и картографии России, Федеральной службы лесного хозяйства России, Федеральной службы России по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды, Комитета Российской Федерации по водному хозяйству.

            Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 67 “О специально уполномоченных государственных органах по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания” установлено, что специально уполномоченными государственными органами по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и среды их обитания в Российской Федерации являются Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации, Государственный комитет Российской Федерации по охране окружающей среды, Федеральная пограничная служба Российской Федерации и их территориальные органы.

            Общества охотников и рыболовов, охотничье-рыболовные хозяйства и другие структурные подразделения ассоциации “Росохотрыболовсоюз” названными выше постановлениями Правительства РФ не отнесены к специально уполномоченным государственным органам охраны природы, поэтому подлежат обложению земельным налогом на общих основаниях за земли, на пользование которыми выданы документы, удостоверяющие право пользования земельными участками (например, на дома охотников и рыболовов, егерские кордоны, иные остановочные пункты и подсобные помещения, дичефермы, питомники диких животных, рыбопитомники, инкубационные цехи, кинологические сооружения и питомники охотничьих собак, кормохранилища, подкормочные сооружения, кормовые поля, конюшни и конефермы, гаражи, склады и др.)

            8. Действующим законодательством предприятия народных художественных промыслов освобождены от уплаты земельного налога. На основании каких документов такие предприятия имеют право на льготу по земельному налогу?

            В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 “О плате за землю” (с изменениями и дополнениями) от уплаты земельного налога освобождаются предприятия, а также граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования.

            При определении данной категории льготников по плате за землю следует руководствоваться п. 2 Указа Президента Российской Федерации от 07.10.94 N 1987 “О мерах государственной поддержки народных художественных промыслов”, которым установлено, что:

            к народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства;

            к изделиям народных художественных промыслов относятся изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный творческий труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла;

            к предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов.

            Данные положения из указанных выше Закона и Указа Президента Российской Федерации включены в инструкцию Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 «По применению Закона Российской Федерации “О плате за землю”», в частности в изменения и дополнения N 1 к данной инструкции.

            При рассмотрении вопроса о предоставлении льгот по земельному налогу предприятиям, занимающимся народными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования, следует руководствоваться Методическими рекомендациями Минэкономики России и Госкомстата России по отнесению продукции к изделиям художественных промыслов, доведенными совместным письмом от 27.07.93 N МЮ-634/14-150, 10-6-1/247 до министерств и ведомств Российской Федерации, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, региональных комитетов и управлений статистики.

            Рекомендации содержат Примерный перечень изделий, отнесенных к изделиям художественных промыслов, а также перечень изделий, которые по способу их изготовления не могут быть отнесены к изделиям художественных промыслов. Решение об отнесении продукции к изделиям художественных промыслов принимается художественно-экспертными советами по декоративно-прикладному искусству при органах исполнительной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

            9. Для определения права на льготу по плате за землю просим разъяснить: кем и в каком порядке определяются земельные участки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур в научных организациях, опытных, экспериментальных и учебно-опытных хозяйствах научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля?

            В документах, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком и служащих основанием для установления и взимания налога, выданных указанным учреждениям и организациям, содержатся данные о категории, целевом использовании земель и другие данные государственного учета земель (перечень документов приведен в Методических рекомендациях о порядке проведения документальной проверки юридических лиц по правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет земельного налога, направленных Госналогслужбой России в адрес налоговых органов письмом от 30.05.95 N ЮУ-6-02/302).

            Определение земельных участков учреждений и организаций, освобождаемых от уплаты земельного налога только за земли, используемые для научных и научно-экспериментальных целей, производится на основании справки, составляемой районными и городскими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству при запросе налоговых органов с участием заинтересованных землепользователей, в которой содержатся данные о целевом назначении земель, то есть земель, используемых учреждениями или организациями для научных и научно-экспериментальных целей в полном или частичном объеме.

            Для указанных выше целей следует использовать также статистический отчет “О наличии и движении основных средств”, в III разделе которого отражается в суммовом выражении стоимость непроизводственных основных средств, используемых для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации (жилищное хозяйство, организации образования, здравоохранения и т.п.), учитываемых как непроизводственные основные средства, который сопоставить с данными инвентарных карточек на предмет установления этих объектов и вывода их земельных площадей из общей площади земель научных организаций в целях нераспространения на них льгот по уплате земельного налога.

            Кроме того, в соответствии с Положением о государственной аккредитации научных организаций, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.10.97 N 1291 “О государственной аккредитации научных организаций”, свидетельство о государственной аккредитации выдается научной организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что объем этой деятельности составляет в среднем не менее 70 % общего объема выполненных работ за последние 3 года. В связи с этим свидетельство о государственной аккредитации будет являться документом, подтверждающим право на льготы по уплате земельного налога для научных организаций.

            10. Пенсионер, участник Великой Отечественной войны, имею автомашину, которую содержу в автостояночном кооперативе. Согласно Закону РФ “О плате за землю” участники Великой Отечественной войны полностью освобождаются от уплаты земельного налога. Налоговая инспекция отказалась снизить размер налога автостояночному кооперативу пропорционально числу его членов, имеющих льготу, как это производится в расчетах гаражно-строительных кооперативов. В результате я вынужден платить земельный налог. Правильно ли это?

            В соответствии со ст. 1 и 15 Закона РФ “О плате за землю” собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Основанием для установления налога и арендной платы является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования земельным участком. Документы, как правило, выдаются юридическому лицу за земли, выделенные во временное пользование или в аренду.

            Поэтому за всю площадь земельных участков, занимаемую открытыми платными автостоянками, уплата земельного налога или арендной платы производится юридическим лицами — автостояночными кооперативами или централизованно их вышестоящими организациями по полным ставкам налога, установленным для городских земель.

            Гражданам на землю, занимаемую их автомобилями на автостоянках, документ на право собственности, владения или пользования этой землей не выдается, и эта земля не может быть предметом купли-продажи.

            Членам гаражно-строительных кооперативов в соответствующих случаях может быть выдан такой документ, и они могут являться самостоятельными плательщиками земельного налога как за земли, занятые их гаражами, так и за часть земель общего пользования этого гаражно-строительного кооператива.

            В связи с этим установленный совместным письмом Минфина России, Роскомзема и Госналогслужбы России от 09 — 10.06.92 N 9-02-12, 5-10/1605, ВГ-4-02/33 порядок исчисления земельного налога гаражно-строительными, дачно-строительными, жилищно-строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами не может быть применен к автостояночным кооперативам.

            Учитывая, что земельный налог Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” (с изменениями и дополнениями) отнесен к местным налогам, а Законом РФ “О плате за землю” органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм налога, остающихся в их распоряжении, в настоящее время рассматривать и решать вопрос о предоставлении льготы участникам Великой Отечественной войны за земельные участки, занимаемые их автомобилями на открытых автостоянках, можно на уровне субъекта Российской Федерации или местном уровне.

            11. Имеет ли право Рубцовский эксплуатационно-технический узел связи, являющийся филиалом ОАО “Алтайтелеком”, воспользоваться льготой по уплате земельного налога, предусмотренной п. 12 ст. 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 “О плате за землю”?

            Согласно п. 12 ст.12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 “О плате за землю” (с изменениями и дополнениями) от уплаты земельного налога освобождаются государственные предприятия связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации.

            В данной статье законодатель предусмотрел освобождение от уплаты земельного налога не всех государственных предприятий связи, а только тех, которые обеспечивают распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющих деятельность в интересах обороны Российской Федерации.

            Подробный перечень предприятий связи, освобожденных от уплаты земельного налога, был доведен до предприятий и организаций Минсвязи России письмом Минфина России и Госналогслужбы России от 13.01.93 N 2, ВГ-6-02/18.

            Рубцовский эксплуатационно-технический узел связи действует согласно положению о филиале ОАО “Алтайтелеком” и на основании его устава, в соответствии с которыми основным видом деятельности Рубцовского эксплуатационно-технического узла связи является удовлетворение потребностей населения, органов государственной власти и управления, других хозяйствующих субъектов и юридических лиц в услугах связи. В связи с этим к категории льготников это предприятие относиться не может.

            Что касается государственных предприятий связи, осуществляющих деятельность в интересах обороны Российской Федерации, наряду с деятельностью, не связанной с интересами обороны, они освобождаются от уплаты земельного налога на земельные участки, специально отведенные для размещения технических средств связи, обеспечивающих эксплуатацию строений и сооружений, осуществляющих деятельность в интересах обороны. Если технические средства связи, используемые в интересах обороны Российской Федерации, расположены в специальных помещениях строений отдельно от других технических средств, сумма земельного налога за земельные участки, занятые этими строениями, и за земельные участки, обслуживающие эти строения, уменьшается пропорционально доле площади указанных помещений в общей площади строения.

            Смотрите так же:  Увольнение в порядке перевода к другому работодателю заявление

    Оставьте комментарий