Земельный налог япония

Налоговая система Японии

Япония является одной из крупнейших экономик мира. По расчетам МВФ, ВВП Японии по паритету покупательной способности в 2010 г. составил более 4 трлн долл. — это третий результат после США и Китая.

По форме правления Япония является конституционной монархией. Высший орган государственной власти и единственный законодательный орган в Японии — парламент, состоящий из двух палат. Монарх — император Японии является номинальным главой государства, фактически решения принимает Кабинет министров.

КОММЕНТАРИИ

Япония является унитарным государством и делится на 47 префектур и около 2000 муниципалитетов. Каждая префектура управляется префектом (в случае Хоккайдо — губернатором), у нее есть свой законодательный и административный аппараты. Для удобства префектуры часто группируются в регионы, которые не являются административными единицами.

Несмотря на то что по государственному устройству Япония относится к унитарным государствам, страна имеет длительную традицию автономии местного управления. После Второй мировой войны в Японии была принята Конституция (1947 г.), закрепившая принципы местного самоуправления. В соответствии с Конституцией были приняты основополагающие нормативные акты: Закон «О местном самоуправлении» (от 17 апреля 1947 г.), Закон «О финансовом обеспечении местных властей» (от 7 июля 1948 г.), Закон «О местном налогообложении» (от 31 июля 1950 г.). Автономия местных властей выражается в предоставлении им значительного перечня полномочий, в частности права на установление собственных налогов и сборов. Перечень таких налогов и сборов закреплен в Законе «О местном налогообложении», при этом местные власти не ограничены в собственном нормотворчестве. В том случае, если местные власти намерены ввести новый налог, не предусмотренный Законом, они должны получить одобрение министра по внутренним делам и связям. Новый налог не будет установлен при нарушении основных требований: равенство обложения резидентов различных местных образований национальными и местными налогами, однозначность в распределении налоговых доходов между органами местного самоуправления, экономическая обоснованность налога с точки зрения национальных интересов.

Источник: Comprehensive Handbook of Japanese Taxes. 2010/Tax Bureau, Ministry of Finance. [URL: mof.go.jp]

Несмотря на то что Япония является развитым государством с унитарным устройством, ее налоговая система характеризуется относительно небольшой налоговой нагрузкой и довольно широкими налоговыми полномочиями местных органов власти.

В среднем за последние 40 лет уровень налоговой нагрузки составил около 25%, за 2009 г. этот показатель составил 26,9% (с учетом социальных взносов). Такие показатели обусловлены особенностями проводимой бюджетно-налоговой политики

Японии: пользуясь высокой склонностью японцев к сбережению, власти предпочитают занимать средства на внутреннем и внешних рынках, выпуская государственные облигации, но существенно не увеличивать налоговую нагрузку, чтобы стимулировать экономическое развитие. В результате к 2011 г. государственный долг Японии в два раза превысил номинальный ВВП страны.

Соотношение между налоговыми доходами центрального правительства и местных властей в консолидированном бюджете практически равное — 53 и 47% в 2009 г., что резко отличает Японию от других государств с унитарным устройством. Высокая доля налоговых доходов местных властей связана с их значительной автономией, которая гарантируется Конституцией 1947 г. и соответствующими законами. К местным властям относятся префектуры и муниципалитеты (города, деревни, поселения).

Рассмотрим структуру налоговых доходов консолидированного бюджета расширенного правительства в 2009 г. (рис. 3.8).

Рис. 3.8. Структура доходов бюджетной системы Японии (2009 г.)

На уровне центрального правительства взимаются подоходный налог, налог на прибыль, налог на наследование и дарение, налог на потребление (НДС), акцизы, государственные пошлины и т.д.

Подоходный налог уплачивают физические лица, признаваемые постоянными и временными резидентами Японии, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, в отношении доходов, полученных от источников в Японии.

Постоянное резидентство определяется по тесту домициля или тесту физического пребывания. Иными словами, постоянным резидентом признается либо лицо, обладающее домицилем в Японии (juusho), т.е. лицо, имеющее японское гражданство или имеющее здесь постоянное пребывание, либо лицо, находившееся на территории Японии более одного года (kyosho). Постоянный резидент обязан уплачивать подоходный налог со всех своих доходов, независимо от источника их получения.

Помимо статуса постоянного резидента, для целей налогообложения применяется статус временного резидента. Временным резидентом признается лицо, не имеющее японского гражданства или места постоянного пребывания в Японии и находившееся (т.е. признававшееся постоянным резидентом) на территории Японии не более пяти лет в совокупности в течение последних десяти лет. Временный резидент обязан уплачивать налог только с доходов от источников в Японии и с доходов от источников в других странах, но получаемых в Японии (например, денежным переводом или на счет в японском банке).

Лица, которые не были признаны резидентами (ни постоянными, ни временными), в текущем году уплачивают налог только с доходов от источников в Японии.

Для целей налогообложения доход физического лица делится на десять категорий:

  • 1) процентный доход;
  • 2) дивиденды;
  • 3) доход от недвижимого имущества;
  • 4) доход от предпринимательской деятельности;
  • 5) заработная плата и другие аналогичные выплаты;
  • 6) пенсии;
  • 7) доход от купли-продажи леса и пиломатериалов;
  • 8) доход от прироста стоимости активов;
  • 9) периодический доход;
  • 10) прочий доход.
  • Налогооблагаемый доход по каждой категории рассчитывается с учетом разрешенных вычетов, к числу которых (в зависимости от категории дохода) относятся расходы, необходимые для получения дохода (деловые и профессиональные издержки, расходы на получение дополнительного образования, на проезд до места работы и т.п.); расходы на оплату медицинских услуг, страховые взносы и т.п.; фиксированные вычеты (на ребенка, в связи со смертью супруга, стандартный личный вычет в размере 380 000 йен, вычет определенных доходов в виде процентов, дивидендов, пенсионного дохода и т.п.).

    Часть доходов плательщика благодаря вычетам практически полностью освобождается от налогообложения. Например, процентный доход от текущих банковских депозитов; процентный доход или распределение дохода от студенческих трастовых фондов; процентный доход от малых депозитов (до 3,5 млн йен); проценты от государственных и муниципальных облигаций (до 3,5 млн йен); выплаты на детей и т.д.

    Доходы для целей налогообложения определяются по методу начисления. Владельцы малого бизнеса, заполняющие «синюю декларацию» (blue return), могут использовать кассовый метод. Кроме того, для таких налогоплательщиков действуют специальные вычеты.

    При обложении большинства доходов действует система удержания налога у источника выплаты: это относится к процентным доходам, дивидендам, заработной плате, пенсии и т.п. При этом некоторые виды доходов, такие, в частности, как проценты, некоторые виды дивидендов, доходы от прироста стоимости капитала, доходы от продажи ценных бумаг, облагаются отдельно (т.е. налоговая база по данным видам доходов не прибавляется к налоговой базе по другим видам доходов). С 2008 г. в Японии действует прогрессивная шкала налогообложения (табл. 3.12).

    Таблица 3.12. Ставки подоходного налога и размер налоговых вычетов

    Налогооблагаемый доход, йен

    Ставка налога, %

    Стандартный вычет, йен

    От 1 950 001 до 3 300 000

    От 3 300 001 до 6 950 000

    От 6 950 001 до 9 000 000

    От 9 000 001 до 16 920 000

    Свыше 16 920 000

    После расчета налога плательщик вправе воспользоваться разрешенными налоговыми кредитами (вычетами, уменьшающими сумму налога), в частности это:

  • — полученные дивиденды (за исключением тех, что облагаются отдельно от основного дохода);
  • — налоги на доходы, уплаченные резидентами за границей;
  • — налоги, удержанные у источника выплаты дохода;
  • — расходы на обслуживание ипотечного кредита;
  • — расходы на приобретение, строительство сейсмоустойчивого жилищного строения или на повышение сейсмоустойчивости уже существующего здания и т.д.
  • Налоговым периодом по подоходному налогу является календарный год, декларация (если это необходимо) подается налогоплательщиком до 15 марта года, следующего за окончанием налогового периода. Отдельным налогоплательщикам (при определенных условиях) необходимо уплачивать авансовые платежи — до 31 июля и до 30 ноября отчетного года.

    В целях стимулирования добросовестного поведения налогоплательщиков для уплаты налога действует специальная система отчетности — «синяя декларация» (так как отчетность подается на бумаге синего цвета).

    Право на предоставление «синей декларации» имеют физические лица, которые получают доход от предпринимательской деятельности, недвижимости или занимаются лесозаготовкой и ведут бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с установленным порядком. Если плательщик хочет получить право подачи такой декларации, он до 15 марта текущего налогового периода должен подать заявление в налоговые органы и получить одобрение на переход к системе «синей декларации».

    Предоставление такой декларации дает весьма существенные привилегии налогоплательщику. Помимо того, что он имеет право на применение кассового метода учета доходов, подлежащих налогообложению, ему предоставляются следующие льготы:

  • — право на вычет из налогооблагаемой базы расходов на поддержку членов семьи (в разумных пределах);
  • — специальное налоговое списание в большем размере, чем для остальных налогоплательщиков, уплачивающих налог с доходов от предпринимательской деятельности;
  • — более льготный учет убытков; невозвратных долгов; списания взносов на пенсионное страхование;
  • — специальный налоговый кредит на НИОКР и т.д.
  • Налог на прибыль уплачивают все организации различных организационно-правовых форм (в том числе корпорации, кооперативы, государственные учреждения и т.п.), а также фонды и другие организации, ассоциации, фонды, не имеющие статуса юридического лица. От уплаты налога освобождены все государственные структуры (Кабинет министров, министерства и их агентства, муниципалитеты, префектуры и т.п.), а также государственные корпорации, учрежденные органами государственной власти и властями местного самоуправления, например Государственное агентство ипотечного кредитования, Фонд помощи студентам и т.д.

    Формально в японском законодательстве в отношении плательщиков налога на прибыль не применяется понятие налогового резидента, хотя, по сути, оно используется. В отношении плательщиков налога на прибыль применяется деление на отечественные и иностранные организации. Отечественными считаются те организации, головной офис которых расположен на территории Японии. В данную категорию автоматически попадают все организации, зарегистрированные на территории Японии, поскольку по гражданскому законодательству они обязаны располагать головной офис в стране своей регистрации. Отечественные организации обязаны уплачивать налог со всех доходов, полученных вне зависимости от источника.

    Иностранные организации (по сути, организации, не признаваемые резидентами для целей налогообложения) уплачивают налог только с доходов от источников в Японии.

    Объектом обложения является прибыль, полученная в результате ежегодной деятельности налогоплательщика (далее — обычная прибыль); прибыль, образующаяся при ликвидации организации; балансовый остаток пенсионных фондов. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду прибыли.

    Налогооблагаемая база по обычной прибыли представляет собой доходы налогоплательщика, уменьшенные на сумму расходов. Фактически это та прибыль, которая формируется в системе бухгалтерского учета, скорректированная для целей налогообложения.

    Так, для целей налогообложения в доходы не включается прибыль от переоценки активов; возврат налога на прибыль и местных налогов; 50% (при определенных условиях — 100%) полученных дивидендов за вычетом части процентов, уплаченных по заемным средствам.

    В качестве расходов для целей налогообложения не учитывается списание активов (за исключением отдельных случаев); капитальные расходы, которые продлевают срок полезного использования актива (так как они включаются в стоимость актива и списываются через амортизацию); нерегулярные поощрения и прочие бонусы сверх разумного предела генерального директора (председателя совета директоров) и т.д.

    Налогооблагаемую базу снижают резервы, включаемые в расходы: по сомнительным долгам; на потери по возвратам товаров и т.д.

    Налог взимается по следующим ставкам.

    • 1. Обычная прибыль:
      • — организации с капиталом более 100 млн йен уплачивают налог по ставке 30%;
      • — для организаций с капиталом менее 100 млн йен действует пониженная ставка в размере 22% (18% на период с 2009 по 2011 г.) для годового дохода, не превышающего 8 млн йен; для дохода свыше 8 млн йен применяется стандартная ставка 30%.
      • 2. Прибыль кооперативов и организаций, предоставляющих государственные услуги, облагается по ставке 22% (18% на период с 2009 по 2011 гг.).
      • 3. Остаток на начало года по пенсионному фонду облагается по ставке 1% (применяется всеми организациями, занимающимися пенсионным страхованием).
      • После расчета налога его сумма может быть уменьшена на величину разрешенных налоговых кредитов, к которым относятся:

      • — налоги, уплаченные при выплате дивидендов, процентов и т.п.;
      • — налоги, уплаченные с доходов отечественной компании за рубежом.
      • Специальная налоговая ставка действует для доходов от прироста стоимости капитала — 10% (если период владения недвижимостью составил менее 5 лет) и 5% (в остальных случаях). Эта ставка является дополнительной (прибавляется) к основной ставке налога на прибыль.

        Налоговым периодом является финансовый период компании, т.е. период, за который компания подготавливает бухгалтерскую отчетность. Если финансовый период налогоплательщика превышает 6 мес., он обязан подавать промежуточную декларацию по окончании первых 6 мес. финансового периода. Итоговая декларация подается не позднее чем через две недели после окончания финансового периода.

        Так же как и в случае с уплатой индивидуального подоходного налога, для плательщиков налога на прибыль действует система отчетности в виде предоставления «синей декларации». Организация, которая желает подать такую декларацию, должна в начале финансового периода предоставить в налоговые органы заявление. Для того чтобы получить право на предоставление «синей декларации», организация должна вести бухгалтерский учет в соответствии с требуемыми стандартами. Если это условие соблюдается, налоговые органы дают согласие на использование «синей декларации». Преимуществом подачи такой декларации также являются те привилегии, которые получает налогоплательщик, а именно:

      • — налоговые органы могут сами исправить ошибку в представленной декларации, если речь идет об ошибках исчисления налога; в этом случае, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о причинах устранения ошибки;
      • — для целей налогообложения убытки можно перенести на будущее (но не более чем на семь лет);
      • — убытки можно перенести назад, т.е. уменьшить сумму уже уплаченного налога и потребовать его возмещения как переплаченного;
      • — можно применить специальные правила начисления амортизации, налоговых вычетов и т.д.
      • В Японии в качестве общего налога на товары и услуги используется налог на потребление, по сути, представляющий собой налог на добавленную стоимость, поскольку предполагает зачет налога, уплаченного при приобретении товарноматериальных ценностей, работ, услуг, используемых в деятельности плательщика.

        Объектом обложения являются операции по реализации и передаче активов в лизинг. Операции, подпадающие под обложение налогом на потребление, должны отвечать следующим критериям:

      • 1) реализация товаров, работ, услуг осуществляется на территории Японии;
      • 2) операции совершаются для целей предпринимательской деятельности;
      • 3) операции совершаются не безвозмездно (т.е. предполагают оплату, включая операции по взаимозачету, бартерные операции, дарение между организациями и т.п.);
      • 4) лизинговые операции.

      От обложения освобождаются операции по продаже и аренде земли; продаже ценных бумаг и средств платежа; финансовые операции; продажа почтовых марок и почтовые денежные переводы; медицинские услуги; благотворительность и т.п.

      Ставка, по которой налог поступает в бюджет центрального правительства, составляет 4%. К этой ставке прибавляется еще 1 процентный пункт, по которому налог поступает в бюджеты местных властей. Таким образом, общая ставка налога составляет 5%. Экспортные операции освобождаются от налогообложения с возможностью зачета ранее уплаченного налога (по сути, к таким операциям применяется ставка 0%).

      К налогам префектур относятся:

    • — налог на проживание в префектуре;
    • — налог на предприятия;
    • — местный налог на потребление;
    • — налог на приобретение недвижимости;
    • — налог на недвижимость;
    • — транспортный налог;
    • — акцизы и т.д.
    • Налоги муниципалитетов включают в себя:

    • — муниципальный налог на проживание;
    • — налог на имущество;
    • — земельный налог;
    • — акцизы;
    • — налог на минеральное топливо и т.д.
    • Безусловно, местные власти не могут полностью обеспечить себя собственными налоговыми доходами — на их долю приходится лишь около 40%, еще 40% доходов местных властей формируется за счет отчислений от налогов центрального правительства и безвозмездных перечислений. Оставшиеся 20% приходятся на заемные средства.

      Налог на проживание в префектуре представляет собой подоходный налог, который взимается с физических лиц и организаций. Под обложение данным налогом подпадают лица, проживающие или ведущие предпринимательскую деятельность через офис, контору, склад на территории префектуры. Объектами обложения данным налогом являются: основной доход налогоплательщика, процентный доход и дивиденды. Кроме этого ежегодно взимается фиксированная сумма в расчете на одного налогоплательщика. Также эту фиксированную сумму обязаны уплатить те лица, которые не имеют резидентства в конкретном местном образовании, но временно работают здесь.

      Ежегодная фиксированная сумма для физического лица, как правило, составляет 1000 йен, для организаций — от 20 000 до 800 000 йен в зависимости от размера собственного капитала. Стандартная ставка обложения обычных доходов (которые формируются аналогично базе для расчета индивидуального подоходного налога или налога на прибыль соответственно) составляет 4% для физических лиц и 5% для организаций. Проценты и дивиденды облагаются налогом по ставке 5%.

      Аналогичный налог взимается и в муниципалитетах. Это налог на проживание в муниципалитете. Однако он отличается расчетом налогооблагаемой базы (у муниципалитетов в этом отношении больше полномочий, чем у префектур), а стандартная ставка составляет 6% для физических лиц и не более 14,7% для организаций.

      Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории префектуры определенные виды деятельности, обязаны уплачивать налог на предприятия. Объектом обложения данным налогом является полученный доход плательщика, увеличенный на суммы выплаченной заработной платы и компенсаций, чистых процентов и дивидендов, чистого прироста стоимости капитала и скорректированный на разрешенные вычеты. Налоговые ставки различаются в зависимости от вида деятельности (для плательщиков — физических лиц), вида и размера облагаемого дохода (для организаций). Для физических лиц ставки составляют от 3 до 5%, для организаций — от 0,2 до 5,3%.

      Также префектуры и муниципалитеты взимают различные виды акцизов (на алкоголь, табак) и налоги на использование товаров и на разрешение на их использование. В частности, префектуры вправе взимать налог на месторождение (minelot tax). Уплачивают данный налог собственники прав на разработку месторождений и добычу полезных ископаемых. Плательщики обязаны ежегодно платить налог по специфической ставке в размере, определяемом префектурой, на единицу площади месторождения. Ставка зависит от вида месторождения и решения конкретной префектуры.

      К другим налогам на использование товаров и на разрешение на их использование, взимаемым местными властями, относятся транспортный налог, налог на легковые автомобили (муниципальный), охотничий сбор, налоги на топливо и т.д.

      Имущество на уровне префектур облагается налогом на передачу прав собственности на недвижимое имущество, налогом на продажу автомобилей; на уровне муниципалитетов — земельным налогом и специальным налогом на землю.

      Известно, что для Японии на протяжении длительного периода времени была (и остается) характерна относительно низкая налоговая нагрузка — чуть более 20% от ВВП. В то же время в Японии наибольшее отношение государственного долга к ВВП, которое к 2011 г. достигло 200% (табл. 3.13).

      Таблица 3.13. Структура доходов государственного бюджета и долга Японии

      Показатели

      2000 г.

      2011г.

      Государственный и муниципальный долг, % к ВВП

      Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии Текст научной статьи по специальности « Экономика и экономические науки»

      Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю.

      В статье изучен опыт установления и взимания налогов в странах, схожих в государственном устройстве (Канада, Россия, Япония), стоящих на пути реформирования налоговой системы , превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения; рассмотрены налоговые системы , состоящие из одинаковых элементов налогов, имеющие сравнительно схожие принципы налогообложения.

      Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю.,

      Текст научной работы на тему «Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии»

      УДК 336.226 (075.8)

      СРАВНИТЕЛЬНЫМ АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ КАНАДЫ, РОССИИ, ЯПОНИИ

      кандидат социологических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения E-mail: [email protected] Т.Ю. РЕВЯКИНА, аспирантка кафедры бухгалтерского учета и налогообложения

      E-mail: [email protected] Российский государственный университет туризма и сервиса

      В статье изучен опыт установления и взимания налогов в странах, схожих в государственном устройстве (Канада, Россия, Япония), стоящих на пути реформирования налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения; рассмотрены налоговые системы, состоящие из одинаковых элементов налогов, имеющие сравнительно схожие принципы налогообложения.

      Ключевые слова: налоговый потенциал, налоговая нагрузка, налоговая система.

      Среди множества экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, важное

      * Статья публикуется по материалам журнала «Финансовая аналитика: проблемы и решения». 2013. № 5 (143).

      место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

      Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания. публичной власти» (К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., 2-е изд., т. 21, с. 171). Во всемирной истории ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

      Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на

      исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

      Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства. Они, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

      Налоговая система любой страны является одним из важнейших инструментов управления не только социально-экономическими функциями государства, но и общей системой экономического регулирования. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса.

      С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями; регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируются хозрасчетный доход и прибыль предприятий. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы.

      Чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы: соразмерность, определенность, удобность, экономичность.

      Принципы А. Смита благодаря их простоте и ясности не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, они стали аксиомами налоговой политики и присущи всем странам мира. Сегодня

      эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

      Современная налоговая система России не является совершенной и требует исследования и применения зарубежного опыта в области установления и взимания налогов. Постараемся раскрыть и проанализировать некоторые проблемы, существующие в деятельности этой системы, исходя из того, что она меняется с учетом предъявляемых к ней экономических, политических и социальных требований.

      Современная налоговая система Российской Федерации существует с декабря 1991 г., когда был принят закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», и является трехуровневой (рис. 1), использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок ведения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами.

      Необходимо отметить, что главными источниками государственных доходов России в 2011 г. являются следующие налоги:

      • на прибыль организаций (23,36 %);

      • на добычу полезных ископаемых (21,01 %);

      • на доходы физических лиц (20,52 %);

      • на добавленную стоимость (18,98 %).

      При этом налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 9 719,6 млрд руб. и по сравнению с предшествующим годом увеличились на 26,8 % (рис. 2).

      Интересен тот факт, что после кризиса 20082009 гг. наблюдается положительная динамика налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации (рис. 3, 4).

      Несмотря на видимый прирост налоговых поступлений, современная налоговая система России отличается нестабильностью политики, чрезмерным налоговым бременем, возложенным на плательщиков, отсутствием стимулов для развития реального сектора экономики, единой ставкой налога на доходы физических лиц, основную нагрузку по которой несут низкооплачиваемые работники (для сравнения: в странах с развитой экономикой, например в Великобритании, Канаде, Швейцарии, Дании, лица с более высокими доходами платят в бюджет более высокие налоги,

      Система налогов Российской Федерации

      Налог на добавленную стоимость

      Налог на доходы физических лиц

      Налог на прибыль организаций

      Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов

      Налог на игорный бизнес

      Налог на имущество организаций

      Налог на имущество физических лиц

      Налог на добычу полезных ископаемых

      Рис. 1. Структура системы налогов Российской Федерации

      а малообеспеченные слои населения освобождаются от них).

      Решение проблем повышения эффективности налоговой политики, оптимизации налоговой нагрузки, создания стимулов развития перспективных сфер, дифференциации ставок в зависимости от уровня доходов населения весьма важно и актуально на современном этапе развития Российской Федерации. Государство обладает высоким ресурсным потенциалом, способным при условии государственной поддержки и организации эффективной налоговой системы путем стимулирования предпринимателей к образованию новых налоговых баз увеличить фактический налоговый потенциал, развить реальный сектор экономики и способствовать социально-экономическому росту страны.

      Изучение и применение положительного опыта установления и взимания налогов в странах с развитой экономикой позволят налоговой системе России выйти на новый уровень развития с тен-

      Рис. 2. Структура поступлений налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации за 2011 г, %: 1 — налог на прибыль организаций; 2 — налог на добычу полезных ископаемых; 3 — налог на доходы физических лиц; 4 — налог на добавленную стоимость; 5 — налоги на имущество; 6 — акцизы; 7 — прочие

      Рис. 3. Динамика налоговых поступлений за 2008-2011 гг в государственный бюджет РФ, млн руб.

      международный бухгалтерским учет

      Рис. 4. Налоговые поступления в бюджетную систему

      РФ по основным видам налогов за 2008-2011 гг., %: 1 — налог на прибыль организаций; 2 — налог на добычу полезных ископаемых; 3 — налог на доходы физических лиц; 4 — налог на добавленную стоимость; 5 — налоги на имущество; 6 — акцизы; 7 — прочие

      денцией наращивания объемов налогового потенциала и роста экономики страны.

      Среди развитыхстран представляют интерес японская и канадская налоговые системы, которые имеют ряд элементов, характерных и для России.

      Японская налоговая система была образована в XIX в. В современном виде она функционирует с послевоенного времени, когда была проведена налоговая реформа, названная по имени профессора К. Шоупа.

      Структура налоговой системы Японии характеризуется множественностью налогов (рис. 5). Каждый орган территориального управления имеет право взимать налоги, которые зафиксированы в законодательных актах. При этом законы о местных налогах определяют их виды и предельные ставки, а все остальные элементы устанавливаются местным парламентом.

      В последние годы в Японии наблюдается устойчивая тенденция роста налоговых поступлений (рис. 6).

      Среди особенностей налоговой системы Японии можно выделить:

      • низкий уровень налоговой нагрузки: доля налогов в национальном доходе Японии — 26 % (для сравнения: во Франции — 34 %, в Великобритании — 40 %);

      • высокий уровень местных налогов;

      • самая высокая доля подоходных налогов по сравнению с развитыми странами (около 50 %);

      • значительная роль налоговых льгот в повышении эффективности экономики;

      • централизованный сбор налогов (в отличие, например, от Канады).

      Рис. 5. Структура системы налогов Японии

      Рис. 6. Налоговые поступления в бюджетную систему Японии в 2003-2010 гг., трлн иен

      Ставки подоходного налога на доходы физических лиц в Японии

      Налогооблагаемый доход, млн иен Ставка налога

      Государст венные Префек-турные Муниципальные Всего.

      Менее 1,6 10 2 3 15

      5,5-6,0 20 2 11 35

      6,0-10,0 30 4 11 45

      10,0-20,0 40 4 11 55

      20,0 и выше 50 4 12 76

      из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных льгот (рис. 8).

      Следует отметить, что необлагаемый минимум для семьи из четырех человек в Японии гораздо выше, чем, например, в Канаде. Кроме персональных освобождений в Японии существует ряд узко специальных льгот. Так, менее тяжелую налоговую нагрузку несут семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, а семейные пары, в которых работает только один супруг, несут более высокое налоговое бремя.

      Налог на прибыль корпораций на протяжении последних лет составляет около четверти всех поступлений в национальный бюджет и уплачивается по ставкам, представленным на рис. 9.

      Общий объем изъятий по налогу на прибыль корпораций составляет около 40 %, но в Японии предусмотрены льготные ставки по данному налогу для малого бизнеса.

      Среди прямых налогов представляют интерес также налоги на имущество (рис. 10), взимаемые по единой ставке, которая в большинстве случаев составляет 1,4 % от стоимости имущества. Переоценка имущества проводится один раз в три года.

      Представляет интерес порядок прямого налогообложения в Японии. Стоит отметить, что самый значительный доход государству приносит подоходный налог с физических и юридических лиц, превышающий 56 % всех налоговых поступлений. Физические лица уплачивают подоходный налог по прогрессивной шкале на государственном, префектурном и местном уровнях по ставкам, представленным в табл. 1.

      Налогооблагаемые доходы в Японии делятся на десять категорий (рис. 7).

      Особо стоит отметить, что в России не существует практики взимания налога с пенсий, характеризующей проявление социальной функции налога.

      Для исчисления подоходного налога с плательщика полученные им доходы суммируются из всех источников и

      Рис. 7. Налогооблагаемые доходы по подоходному налогу на доходы физических лиц Японии

      Рис. 8. Налоговые льготы по подоходному налогу на доходы физических лиц Японии

      Рис. 9. Ставки налога на прибыль корпораций Японии

      Рис. 10. Налоги на имущество в Японии

      ¦ На алкогольные напитки

      > На табачные изделия

      ¦ На топливо и транспорт

      Рис. 11. Налоги на потребление в Японии

      Налоги уплачиваются в момент перехода собственности от одного владельца к другому, а именно при приобретении или продаже имущества.

      Следует заметить, что налог на наследование как форма обложения передаваемой собственности увеличивает ставку на 20 % для наследников, не являющихся детьми, родителями, братьями и сестрами, но при этом общая налоговая ставка не должна превышать 75 % фактической доли наследника.

      Косвенные налоги, в частности налоги на потребление (рис. 11), также играют значительную роль в доходах бюджета Японии.

      Представляют интерес особенности основных характеристик, которыми обладают общие налоги на потребление (табл. 2). Налогом с продаж облагаются все ступени прохождения сырья или товара по производственной или сбытовой сети, но при этом на каждой последующей стадии налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара вследствие его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю.

      Налог на добавленную стоимость уплачивается на различных стадиях производственного, распределительного и реализационного циклов, но облагается им лишь добавленная стоимость. Ее выделение в каждом звене производства и реализации имеет важное значение:

      • четко ограничиваются все элементы цены товара, что дает возможность произ-

      Элементы налогов на потребление в Японии

      Элемент налога Налог на добавленную стоимость Налог с продаж

      Нормативные документы Налоговый кодекс

      Субъект налогообложения Физические и юридические лица

      Объект налогообложения Добавленная стоимость Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть

      Налогооблагаемая база Затраты на создание изделия или услуги Стоимость товара

      Уровень управления Государственный

      водителям отследить потенциал снижения издержек производства; государство получает доходы до реализации товара единственным и конечным плате ль -щикам полной суммы налога; макроэкономическая ситуация оказывается всегда прозрачной, поскольку в процессе расчетов по налогу государственные власти непрерывно получают обновленные данные

      Подоходный налог с корпораций

      Отчисления в фонды социального страхования

      Налоги на алкоголь и табак

      Таможенные сборы и пошлины

      Акцизные налоги и сборы

      Система налогов Канады

      Индивидуальный подоходный налог

      Налоги в социальные и пенсионные фонды

      Налоги на финансирование социального обеспечения

      Роялти и налоги на прибыль, получаемую от разработки природных ресурсов, находящихся в частной собственности

      Налоги на недвижимость

      Налоги на предпринимательскую деятельность

      Рис. 12. Структура системы налогов Канады

      о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала.

      Канада, как и Россия, является многонациональным федеративным государством и имеет трехуровневую структуру налоговой системы (рис. 12), соответствующую схеме организации исполнительной власти.

      Дифференциация душевых бюджетных доходов между различными субъектами федерации в Канаде весьма значительна, хотя и уступает России.

      Канада занимает значительную территорию, в том числе и северных районов, что существенно влияет на механизм экономических и финансовых отношений в бюджетной сфере.

      Необходимо отметить, что основными налогами по масштабам облагаемой базы и роли в формировании доходов являются налог с продаж (НДС), индивидуальный подоходный налог и подоходный налог с корпораций.

      Об эффективности налоговой системы Канады свидетельствует положительная динамика налоговых доходов бюджета (рис. 13).

      Основными провинциальными налогами канадской налоговой системы являются подоходный налог с населения и косвенные налоги (рис. 14).

      Следует отметить, что на 250 000 федеральном уровне налоговой системы преобладает прямое налогообложение, основную долю которого составляет подоходный налог с населения. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику оказывает налог на прибыль корпораций. Основную долю поступлений в федеральный бюджет дает налог на товары и услуги. Необходимо отметить, что в Канаде преобладает прямое налогообложение: прямых налогов больше по количеству, а по объему основную долю занимает налог на товары и услуги.

      Ожидание сходства налоговых систем Российской Федерации, Канады и Японии связывается с высокой активностью, помощью и многочисленными рекомендациями иностранных коллег по внедрению в экономику России действующих у них процедур, законодательных норм и правил в сфере налогообложения. При этом можно заметить, что существующих различий между налоговыми системами Японии, Канады и России не столь много. Тем не менее существуют принципиальные (табл. 3).

      Во-первых, необходимо отметить наличие в канадской структуре и отсутствие в российской и японской конституционного разграничения налоговых полномочий обеих составляющих государственной власти. Если в Канаде субъекты в пределах, заданных Конституцией и юридическими соглашениями между федеральным, провинциальным и местным уровнями, наравне с федеральным уровнем являются самостоятельными в определении права, величин и объектов налогообложения, то российская и японская конституции не оговаривают различие налоговых полномочий. Закреплено лишь положение о совместной компетенции федерации и ее субъектов в налоговой сфере.

      Во-вторых, существенное отличие российской и японской систем налогообложения

      V V V V V V Т V Т V V П/ Т V П/ т Рис. 13. Динамика налоговых доходов Канады, млн канадских долл.

      Рис. 14. Налоговые источники доходов провинций Канады

      от канадской модели состоит в иерархическом характере. Налоговая система РФ базируется на доминировании федеральных налогов при предоставлении региональным властям некоторых прав в части уточнения налоговой базы и ставок, сроков уплаты. Японская налоговая система также основана на доминировании государственных налогов в части установления всех элементов, предоставляя местным властям только возможность определять виды налогов и предельные ставки. При этом единая налоговая служба федерального подчинения администрирует федеральные, региональные и местные налоги в Российской Федерации и государственные и местные налоги в Японии. Канадская же налоговая система использует на сегодняшний день все три известные в мировой практике ключевые формы взаимодействия федерации и ее субъектов в области реализации налоговых полномочий:

      Сравнительная характеристика налоговых систем Японии, Канады и России

      Критерий Канада Россия Япония

      Разграничение налоговых полномочий федерации и провинции Закреплено в конституции В конституции только оговорено положение совместной компетенции Федерации и ее субъектов в налоговой сфере Закреплено законодательными актами

      Система сбора налогов Действуют параллельно и независимо две административные системы сбора налогов федерального и провинциального правительств Применяется схема, при которой единая налоговая служба федерального подчинения администрирует налоги как федеральные, так и субъектов Федерации Налоги находятся в ведении Национального агентства по налогам

      Форма взаимодействия федерации и субъектов федерации в области реализации налоговых полномочий Метод параллельного использования налоговых баз Преобладание разделения налоговых доходов между двумя составляющими бюджетной системы Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, все остальные элементы устанавливаются местным парламентом

      Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц Определяется по всем видам доходов Определяется отдельно по каждому виду доходов

      Налогообложение государственных предприятий Недопущение налогообложения федерацией провинций, и наоборот, а также недопущение налогообложения муниципалитетами собственности федерального и провинциальных правительств Налоговая система не выделяет государственных (унитарных) предприятий в какую-либо специфическую категорию налогоплательщиков

      • разграничение налоговых баз, т. е. закрепление налоговой базы за определенным прави-тель-ством;

      • параллельное использование налоговых баз, при котором оба правительства независимо вводят свои налоги на одну и ту же базу;

      • разделение доходов, когда единая сумма налога расщепляется между двумя или более бюджетами.

      Основным при этом по объему и роли в формировании доходов бюджетной системы государства является метод параллельного использования налоговых баз. Комплексный, единый характер налоговой системы Канады и высокая степень самостоятельности государственных органов федерального правительства, провинций и муниципалитетов взаимосвязаны и взаимозависимы, что делает такую систему налогообложения эффективной.

      Этому способствует и порядок расходования средств бюджетов. В Канаде осуществляется большое количество совместно финансируемых

      федерально-провинциальных и провинциально-муниципальных программ экономического и социального развития. Нижестоящие бюджеты получают регулярные дотации от вышестоящих. Значительные суммы при этом идут в бюджеты экономически отсталых провинций, чтобы уровнять бюджетные расходы на душу населения. Конкуренция провинций за привлечение капитальных инвестиций препятствует увеличению налогов и ведет к выравниванию в целом по стране налоговой нагрузки.

      Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся другие, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Но незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

      В результате многолетних дискуссий о концепции реформирования налоговой системы Рос-

      сии была признана приоритетность кодификации отечественного налогового законодательства. В обществе достигнуто понимание, что неустойчивая налоговая система подрывает основу бюджетной системы страны, провоцирует политическую нестабильность и социальную напряженность. Постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д., несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям — как отечественным, так и иностранным.

      Нестабильность налоговой системы сегодня — главная проблема реформы налогообложения. Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет сделано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

      Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

      Нельзя не сказать еще об одном важном принципе формирования налоговой системы — ориентировании, позволяющем устранить двойное налогообложение. В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов. Сейчас налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.

      Изучение опыта установления и взимания налогов в странах, схожих по государственному устройству, безусловно, заслуживает большого внимания в Российской Федерации, стоящей на пути реформирования налоговой системы, для превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни насе-

      ления. Однако, применяя опыт зарубежных стран в формировании налоговой системы, следует ориентироваться прежде всего на национальные особенности социально-экономической и политической систем Российской Федерации, поскольку только соответствие им способно обеспечить эффективную и стабильную налоговую систему.

      1. Егорова Е. Н. Актуальные вопросы налогового регулирования в современных условиях (теоретический аспект) // Сервис plus. 2011. № 4.

      2. Каурова О. В. Налоги и налогообложение: система налогообложения в туристской индустрии: учеб. пособие / О. В. Каурова, А. Н. Малолетко, Л. А. Митюрникова. М.: КноРус, 2011. 336 с.

      3. Митюрникова Л. А. Налогообложение -один из важнейших факторов развития рыночной экономики и малого предпринимательства в сфере сервиса // Сервис в России и за рубежом. 2009. № 1 (11).

      4. Митюрникова Л. А., Каурова О. В., Ревяки-на Т. Ю. Финансовое оздоровление предприятий туризма малого и среднего бизнеса // Общественные науки. 2010.

      5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

      6. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод. пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2011. 432 с.

      7. Ревякина Т. Ю. Достаточность и эффективность налогообложения как критерии стабильности развития налогового потенциала региона: м-лы VI Межд. науч.-практ. конф. Новосибирск, 2012.

      Земельный налог для дачников не увеличат

      Чтобы не платить повышенный коэффициент земельного налога, владельцам участков придется строить настоящие дома. Ограничиться сарайчиками уже не удастся. Законопроект с таким предложением подготовили эксперты Минэкономразвития России. Об этом рассказал замдиректора департамента недвижимости ведомства Вячеслав Спиренков на пресс-конференции в медиацентре «Российской газеты».

      При этом он особо подчеркнул, что ставки налогообложения дачных и садовых участков не изменятся.

      Он напомнил, что в России и сегодня действуют повышающие коэффициенты к земельному налогу. К примеру, если на участке, предназначенном для жилищного строительства, не построен дом, то собственник должен в течение трех лет платить налог с повышающим коэффициентом 2. А если в течение трех лет — ставка увеличивается до 4-х. «Эта действующая норма, которая стимулирует оплату налогов не только на землю, но и на жилой дом», — отметил он.

      По данным Росреестра, порядка 5 миллионов земельных участков в России не застроено. Получается, что их хозяева либо платят повышенный налог, либо уклоняются от этой обязанности.

      «Законопроект направлен ни в коем случае не на увеличение земельного налога (действующие коэффициенты сокращаются), а на то, чтобы добиться стопроцентной собираемости этих платежей», — отметил Спиренков.

      Что же еще предлагается? Первое — если земельный участок перепродается, то коэффициент не обнуляется. Покупатель, как и продавец, должен будет платить повышенный налог. Второе — обойти закон, построив сарай, теперь не удастся. В проекте закрепляется понятие «жилой дом». Пока его на участке нет и он не зарегистрирован, собственнику придется платить повышенный налог.

      Третий важный момент в законопроекте уже не касается дачников. Речь идет о крупных застройщиках, которые возводят комплексно сразу несколько многоквартирных домов. Понятно, что построить хорошее жилье за три года они могут и не успеть. В связи с этим, для них предлагается увеличить срок, в течение которого они могут не платить повышенный коэффициент налога на землю, с трех до пяти лет.

      Авторы проекта предполагают, что закон может вступить в силу с 1 января 2017 года. В течение месяца документ будет рассмотрен правительством и внесен в Госдуму, пояснил Вячеслав Спиренков.

      Дважды не заплатишь

      Очень часто спрашивают: положен ли налоговый вычет при покупке жилья, если человек, который приобрел недвижимость, не работает, но получает пенсию. К сожалению, нет, вернуть назад часть уплаченных денег не удастся. Так что ссылки в письмах читателей на то, что в налоговой инспекции им «немотивированно» отказывают, необоснованны. Дело в том, что эта льгота предоставляется государством в виде возвращения части уплаченного гражданином подоходного налога (налога на доходы физических лиц). Если человек работает — он платит подоходный налог в размере 13% от своих заработков. Но пенсионеры от уплаты подоходного налога освобождены, этот налог с их пенсий не удерживается. Соответственно, и возвращать пенсионеру, потратившемуся на приобретение жилья, нечего. Единственное исключение — работающие пенсионеры. Они могут воспользоваться этой льготой, вернув суммы подоходного налога, уплаченного с их зарплаты.

      А теперь — о новациях, которые произошли в нынешнем году с уплатой земельного налога.

      После многолетних обсуждений в правительстве, министерствах, в экспертном сообществе вместо введения единого налога на недвижимость, о котором так много говорилось в последнее время, осенью 2014 года был принят закон, изменяющий порядок начисления и уплаты земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц.

      «Единый налог на недвижимость решено не вводить, — поясняет ведущий юрисконсульт Института экономики города Дмитрий Гордеев. — Поправками Федерального закона от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ установлено, что и земельный налог (глава 31 НК РФ), и налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ) уплачиваются отдельно. При этом оба рассчитываются исходя из кадастровой стоимости земельного участка и принадлежащего на праве собственности гражданину жилого дома, жилого помещения (квартиры, комнаты), гаража, машино-места, единого недвижимого комплекса, объекта незавершенного строительства, иного здания, строения, сооружения, помещения».

      Эти поправки в Налоговый кодекс, вступили в силу с 1 января 2015 г. Таким образом, с начала нынешнего года прекращено действие Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» и начали действовать положения главы 32 НК РФ о налоге на имущество физических лиц.

      «Одна из новелл нового закона — теперь земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, не признаются объектом налогообложения земельным налогом, — поясняет Дмитрий Гордеев. — Раньше такого изъятия не было».

      Именно потому многие наши читатели, живущие в собственных квартирах в многоквартирных домах, с удивлением обнаружили осенью в своих почтовых ящиках квитки из налоговой службы с предложением заплатить налог за участок под общим домом.

      «В прошлом году такой налог платить было нужно, — говорит Гордеев. — А в 2015 году он отменен, и оплачивать его не надо. Но не запутайтесь: в текущем году мы оплачиваем налоги за предыдущий год. То есть в 2015 году нам пришлют расчетные квитанции за 2014 год, когда требование об уплате такого налога действовало. Напомню, что собственник квартиры в многоквартирном доме является также собственником доли в земельном участке, на котором расположен дом, и эта доля пропорциональна площади его квартиры. Исходя из этого и рассчитывается сумма земельного налога. Уплатить его будет нужно в срок до 1 октября 2015 года. А вот в 2016 году этот налог уже никто платить не будет».

      Правда, по мнению эксперта, не стоит рассматривать это решение законодателей, освободивших граждан-собственников от необходимости платить земельный налог за свою долю в «общем» участке, как щедрость государства.

      «Согласно Жилищному кодексу земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, при условии, если его границы указаны в документах государственного кадастрового учета, входит в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме, — уточнил Дмитрий Гордеев. — То есть стоимость такого земельного участка учитывается в стоимости квартиры. А собственник квартиры обязан платить налог на имущество физических лиц.

      Единственное, что можно констатировать, это то, что государство не будет дважды облагать налогом долю в земельном участке, на котором расположен многоквартирный дом».

      Налоговые системы унитарных государств

      Для удобства изучения материала, статью разбиваем на темы:

      Налоговая система Франции

      Для достижения целей, поставленных в данной главе, рассмотрим налоговые системы ряда унитарных государств мира. Одним из крупнейших унитарных государств современной Европы является Франция. Налогообложение в этой стране можно условно разделить на три крупных блока: косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление; налоги на прибыль (доход); налоги на собственность.

      Основным источником доходов бюджета Французской Республики в настоящее время служат косвенные налоги, а среди них наиболее важным является налог на добавленную стоимость (НДС), действующий во Франции с 1954 г. Применяются стандартная и пониженная ставки НДС — соответственно 18,6 и 5,5% (пониженная ставка применяется по отношению к ряду сельскохозяйственных продуктов, продовольствию, медикаментам, медицинскому оборудованию, грузовым и пассажирским перевозкам, культурным и культурно-зрелищным мероприятиям, туристическим и гостиничным услугам).

      Французское законодательство предусматривает ряд существенных льгот по НДС, в их рамках от налогообложения освобождаются:

      • Малые предприятия, если их оборот за финансовый год не превысил определенного законодательством порога. В этом случае они имеют право, применить льготу начиная с года, следующего за отчетным. Суммовой критерий периодически пересматривается в зависимости от экономической политики и уровня инфляции.
      • Все операции, связанные с экспортом. Субъекты предпринимательства, осуществляющие экспортные сделки, пользуются правом на возмещение уплаченного ими НДС по ценностям, приобретенным у поставщиков и использованным при производстве экспортной продукции (работ, услуг).
      • Банковская и финансовая деятельность.
      • Услуги частных врачей и преподавателей.

      • Сельское хозяйство и рыболовство.
      • Государственные учреждения, выполняющие административные, социальные, культурные и спортивные функции.

      Важным источником доходов бюджета также служат акцизы. Перечень подакцизных товаров во Франции достаточно широк. Акцизы взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, крепких спиртных напитков, пива, минеральной воды, табачных изделий, масличных и зерновых культур, сахара, спичек и зажигалок, кондитерских изделий, драгоценных металлов и ювелирных изделий, произведений искусства и антиквариата, страховых и биржевых операций, игорного бизнеса, зрелищных мероприятий, телевизионной рекламы.

      К числу налогов на потребление относятся таможенные пошлины, которые могут взиматься по специфическим или адвалорным ставкам и выступают помимо источника доходов бюджета важным инструментом экономической политики государства, направленной на защиту национальной промышленности и сельского хозяйства.

      Среди прямых налогов наибольшую роль играют налог на прибыль (доход) корпораций и физических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с частных и государственных компаний, ассоциаций и партнерств, занимающихся предпринимательской деятельностью и не освобожденных от этого налога. Как резиденты, так и нерезиденты уплачивают данный налог в части прибыли, полученной от деятельности во Франции. Налоговой базой является годовая прибыль корпорации, декларацию по которой каждое предприятие предоставляет в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за отчетным. До окончательного расчета с бюджетом корпорация вносит квартальные авансовые платежи.

      Ставка налога составляет 39% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Существуют и пониженные ставки, которые применяются к доходам от земельных участков, сельскохозяйственных ферм и ценных бумаг и варьируются от 10 до 24%. От данного налога могут быть освобождены при соблюдении ряда условий сельскохозяйственные кооперативы и инвестиционные компании. Кроме того, французское законодательство предоставляет льготу по учету убытка компании в течение последующих 5 лет.

      Подоходный налог с физических лиц взимается со всех поступлений, полученных физическим лицом в течение года, включая заработную плату, пенсию, ренту, доходы от всех видов, как коммерческой деятельности, так и деятельности некоммерческого характера, вознаграждений. Налог взимается по доходам как от источников во Франции, так и от источников за рубежом. Кроме того, подлежат обложению и доходы разового характера, связанные с передачей прав собственности по движимому и недвижимому имуществу, ценным бумагам. Принципиальная особенность: обложению подлежит доход не физического лица, а семьи; если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная с 18летнего возраста.

      Ставки подоходного налога имеют прогрессивный характер — от О до 56,8%. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Законодательство Франции предусматривает необлагаемый подоходным налогом минимум, а также определенные вычеты из налогооблагаемой базы (например, целевые пособия на питание) и специальные скидки для слабо защищенных в социальном плане категорий населения — пенсионеров, инвалидов.

      С начала 90х гг. XX в. дополнительно к подоходному налогу введены специальные социальные отчисления. Общее социальное отчисление, установленное для физических лиц-резидентов, составляет 2,4%.

      Существуют специальные правила, регламентирующие налогообложение доходов, полученных от операций с собственностью — недвижимостью, движимым имуществом, ценными бумагами:

      • прибыль от продажи недвижимого имущества включается в налогооблагаемый доход в год фактической продажи. Ставка налога зависит от срока, в течение которого недвижимость находилась в собственности продавца, и равняется нулю при сроке свыше 32 лет;
      • с прибыли от операций с движимым имуществом взимается налог только в том случае, если прибыль получена по сделке, сумма которой превышает установленные критерии. При соблюдении этого условия могут быть применены три ставки налога в зависимости от категории имущества: 4,5,7% — для различных категорий предметов искусства и специальная ставка 7,5% — для сделок с драгоценными металлами;
      • прибыль от операций с ценными бумагами, размер которой превышает установленный предел, облагается по ставке 16%.

      Помимо подоходного налога на размер фактической оплаты труда работников оказывает влияние ряд сборов, уплачиваемых работодателем, объектом налогообложения по которым служит фонд оплаты труда работников.

      Отметим основные из них:

      • социальный налог на заработную плату. Объект налогообложения — годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога имеют прогрессивный характер;
      • налог на развитие профессионального образования. Объект налогообложения — годовой фонд оплаты труда (ФОТ) сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставки налога — 0,5% с надбавкой 0,1%;
      • сбор на профессиональную подготовку. Если на предприятии более 10 сотрудников, то собственник предприятия обязан финансировать долгосрочную профессиональную подготовку своих сотрудников; на эти цели взимается специальный налог в размере 1,2% от годового ФОТ сотрудника. Если предприятие использует временную рабочую силу, то размер ставки возрастает до 2% годового ФОТ сотрудника. Кроме того, существует дополнительный сбор в размере 0,3% годового ФОТ сотрудника на профессиональную подготовку молодежи;
      • сбор на строительство жилья. Объект налогообложения — годовой ФОТ сотрудника в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы. Ставка налога — 0,65%. Кроме того, если на предприятии более 10 сотрудников, оно обязано участвовать в финансировании жилищного строительства в виде ссуд для своих работников или прямых инвестиций в строительство жилья.

      Третьим крупным источником государственных доходов Франции являются налоги на собственность и имущество — здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы. Налог на собственность во Франции имеет прогрессивный характер, однако существует ограничение, согласно которому сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

      Следует отметить факт существования во французской налоговой системе (достаточно политкорректной) такого по своей сути дискриминационного налога, как налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, владеющим недвижимостью во Франции. Этим налогом по ставке 3% облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для французских компаний — 1,5%.

      Кроме того, существуют следующие налоги на собственность:

      • при сдаче в аренду недвижимости, годовая арендная плата за которую превышает установленный законодательством предел, с арендодателя взимается налог на аренду по стандартной ставке 2,5%;
      • налог на транспортные средства, взимающийся с автомобилей, принадлежащих или используемых корпорациями — юридическими лицами (за исключением автомобилей старше 10 лет или являющихся объектом деятельности компании). Ставки установлены в зависимости от мощности двигателя;
      • налог на отдельные виды автотранспортных средств, взимающийся с автомобилей, вес которых превышает 16 т. Ставки зависят от типа и веса автомобиля. При осуществлении международных перевозок с автомобилей, зарегистрированных за границей, этот налог взимается на таможне, за исключением случаев, когда освобождение от него предусмотрено международными договорами;
      • регистрационный налог — налог, взимаемый при оформлении документов по сделкам. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида сделки. Например, при передаче права собственности на имущество — от 13,4 до 15,4%; при создании компании — 1, при передаче доли участия — от 1 до 4,8%. Для некоторых случаев применяется фиксированный регистрационный налог.

      Достаточно развита во Франции и система местного налогообложения. Общий объем местных бюджетов достигает 60% бюджета страны.

      Местные органы власти могут дополнительно вводить на своей территории следующие местные налоги и сборы:

      • налог на уборку территорий;
      • земельный налог на застроенные участки;
      • земельный налог на незастроенные участки;
      • налог на жилье;
      • профессиональный налог;
      • пошлину на содержание сельскохозяйственной палаты;
      • пошлину на содержание торгово-промышленной палаты;
      • пошлину на содержание палаты ремесел;
      • местные сборы на освоение рудников;
      • сборы на установку электроосвещения;
      • пошлины на используемое оборудование;
      • налог на продажу зданий;
      • пошлины на автотранспортные средства;
      • налог на превышение допустимого лимита плотности застройки;
      • налог на превышение предела удельной занятости площади;
      • налог на озеленение.

      Местные органы власти самостоятельно определяют ставки налогов, относящихся к их компетенции, при формировании бюджета на следующий год, однако величина этих ставок не может превышать максимальный уровень, законодательно определенный центральными властями. На практике основными источниками доходов местных бюджетов являются земельный налог на застроенные участки, земельный налог на незастроенные участки, налог на жилье и профессиональный налог. Рассмотрим эти налоги несколько подробнее.

      Земельным налогом на застроенные участки облагается стоимость недвижимости и участков, предназначенных для коммерческого или промышленного использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. Существуют следующие льготы по налогу: стоимость государственной собственности; здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования; жилье — с физических лиц старше 75 лет, а также лиц, получающих пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

      Налоговой базой по налогу на незастроенные участки является 80% от кадастровой арендной стоимости незастроенного участка — полей, лесов, болот, участка под застройку. От уплаты данного налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности, временно могут быть освобождены также территории с искусственными лесонасаждениями и участки, предназначенные для развития сельскохозяйственного производства.

      Налог на жилье платится собственником жилья или его арендатором. Малообеспеченные лица могут быть полностью или частично освобождены от данного налога за объект жилья по месту основного проживания.

      Профессиональный налог вносится лицами, которые постоянно занимаются деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой.

      Расчет данного налога осуществляется исходя из суммы следующих показателей:

      • арендная стоимость недвижимости, используемой налогоплательщиком для целей осуществления своей профессиональной деятельности;
      • процент заработной платы (обычно 18%), уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10%).

      Налоговая база умножается на налоговую ставку, устанавливаемую местными органами власти. При этом законодательство предусматривает верхнее ограничение размера данного налога — его рассчитанная сумма не должна превышать 3,5% от произведенной добавленной стоимости.

      Правительство Франции приняло решение отсрочить реформу налога на прирост капитала, которая призвана защитить местные компании от поглощения их иностранными. Данная реформа была запланирована на 2006 г. В соответствии с ней налог на прирост капитала от продажи акций будет постепенно снижаться в зависимости от срока владения акциями. Кроме того, правительство Франции планирует пересмотреть линию на отказ от налоговых льгот и восстановить ряд налоговых льгот.

      Налоговая система Бельгии

      Высокая роль косвенного налогообложения характерна и для Бельгии. Стандартная ставка налога на добавленную стоимость 21%, существуют и пониженные ставки: 12% — при строительстве жилых домов, а также 7% — на сельскохозяйственное сырье, медикаменты, книги, газеты, коммунальные услуги, услуги пассажирского транспорта, гостиничный бизнес. От обложения НДС освобождены банки, страховые компании, услуги юристов, учителей, врачей и больниц, а также международные перевозки, поставки самолетов и судов. Акцизы в Бельгии взимаются с нефтепродуктов, электроэнергии, табачных изделий, крепких спиртных напитков, вина, пива, безалкогольных напитков, кофе, а также с наружной рекламы и игорного бизнеса.

      Существует также и группа налогов, взимающихся с собственности, — транспортных средств и недвижимости. Одни из них взимаются в момент перехода собственности от одного владельца к другому, например налог на наследство и дарения, регистрационный налог. Другие же налоги, связанные с собственностью, например местный налог на автотранспортные средства, взимаются со всех граждан, обладающих подобной собственностью.

      Ставки налога на наследство и дарения для прямых наследников составляют от 3 до 30%; для прочих категорий наследников — от 20 до 80%. Регистрационный налог взимается при оформлении продажи или аренды земли и строений. Стандартная ставка налога — в размере 12,5%, для маленьких земельных участков и строений предусмотрены льготы — в размере 0,2% от стоимости сделки. Налогом на регистрацию транспортных средств облагаются все транспортные средства, включая автомобили, яхты, самолеты и т. д., при их постановке на государственный учет; ставки налога различаются в зависимости от категории транспортного средства и даты его выпуска. Местный налог на автотранспортные средства взимается со всех владельцев автомобилей. Поступления от него предназначены на содержание общественных магистральных дорог. Расчет налога производится исходя из мощности двигателя — для легкового автомобиля или грузоподъемности — для грузового автомобиля.

      Следующая группа налогов — это налоги на доходы. Государственный подоходный налог с физических лиц взимается как с резидентов — в части доходов, полученных в Бельгии и за рубежом, так и с нерезидентов — в части доходов, полученных в Бельгии. Налог взимается с поступлений, полученных от имущества, ценных бумаг, прочих источников, а также заработков — за вычетом сумм расходов и льгот социального характера. Он имеет прогрессивный характер и варьируется в зависимости от размера дохода. Минимальная ставка — 25%, максимальная — 55%.

      Помимо государственного подоходного налога с той же налоговой базы взимаются также муниципальный подоходный налог по ставке, составляющей 610% от общенациональной ставки, и 3%ный кризисный взнос.

      Бельгийская подоходная налоговая система практикует обложение доходов семьи, т. е. доходы жены и мужа складываются при определении применяемой налоговой ставки. Законодательно предусмотрены две льготы: если оба члена семьи получают доходы от профессиональной деятельности, то сумма, полученная супругом с меньшим доходом, облагается отдельно; если только один из супругов имеет профессиональный доход, то 30% этого дохода.

      Налог на прибыль корпораций взимается со всех компаний, являющихся юридическими лицами по законодательству Бельгии или имеющих органы управления на территории этой страны. Из налогооблагаемого дохода компания имеет право вычесть все издержки по производству и реализации данного продукта. Стандартная ставка — 39%, однако предусмотрен и ряд других ставок. Кроме того, в Бельгии дополнительно взимается 3%ный кризисный сбор с компаний.

      Отметим теперь несколько важных особенностей налогообложения прибыли корпораций и физических лиц в Бельгии:

      • налог на прибыль корпораций сокращается на 25%, если прибыль ввезена в страну из-за границы и облагается налогами в стране ее получения;
      • с доходов физических лиц-нерезидентов взимается налог на нерезидентов — по дополнительной 6%ной надбавке к эффективной ставке подоходного налога;
      • прибыль юридических лиц, не имеющих в Бельгии постоянного представительства, учреждений иностранных правительств и других категорий нерезидентов облагается по ставке 43%;
      • включаются в себестоимость для целей налогообложения комиссионные, премии, гонорары, выплаченные компанией, если их получатели известны. Если же имена получателей денежных средств не разглашаются, то данные расходы, относясь на издержки, облагаются специальным налогом в 200%.

      Реформирование системы налогообложения, которое проведено правительством Бельгии в последние годы, было направлено на снижение налога на прибыль, а также привлечение иностранных инвесторов. Реформа также затронула холдинги. По законам Бельгии, при определенных условиях почти вся сумма получаемых резидентной компанией дивидендов освобождается от корпоративного налога, что позволяет использовать бельгийские компании в качестве холдингов. Согласно новому закону, освобождение не может быть применено, если дочерняя компания имеет в стране ее регистрации более выгодный налоговый режим, чем бельгийский, т. е. ставка налога на прибыль менее 15%. Данное положение, однако, не относится к странам — участницам Европейского союза.

      Налоговая система Японии

      Особый интерес для изучающих зарубежное налоговое законодательство унитарных стран представляет налоговая система Японии.

      Для нее характерны следующие особенности:

      • сравнительно невысокий по сравнению с другими промышленно развитыми странами совокупный уровень налогового бремени. Например, доля налогов в национальном доходе Японии — 26%, тогда как в Великобритании — 40%;
      • общая ориентация налоговой системы на прямые налоги в отличие от преимущественной роли косвенных, что присуще большинству промышленно развитых стран;
      • высокое бюджетное значение налога на доходы физических лиц и налога на прибыль корпораций;
      • последовательное проведение политики экономического стимулирования посредством предоставления налоговых льгот;
      • щадящий режим налогообложения крупных корпораций.

      Более 64% всех налоговых доходов Японии образуется за счет государственных налогов, что характеризует финансовую мощь федерального правительства и сравнительно малую финансовую базу нижестоящих органов власти. В отличие от стран Европы наибольший доход государству в Японии приносят налоги на доходы — налог на прибыль корпораций и налог на доходы физических лиц.

      Налог на прибыль корпораций в Японии зачисляется в национальный, префектуральные и муниципальные бюджеты. Национальная ставка налога на прибыль — 33,48%, префектуральная — 5% от национальной, т. е. 1,67% от прибыли, и муниципальная — 12,3% от национальной ставки, или 4,12% от прибыли. Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составит около 40% прибыли корпораций; надо, однако, отметить и факт существования в налоговой системе Японии пониженной льготной ставки по данному налог для малого бизнеса. Налогооблагаемая база — прибыль корпораций, определяемая согласно международным правилам бухгалтерского учета. На протяжении последних лет объем поступлений от налога на прибыль корпораций в общем объеме доходов национального бюджета составлял около четверти всех поступлений.

      Еще более велико для бюджета Японии значение налога на доходы физических лиц, доля которого в объеме доходов национального бюджета страны в разные годы составляла от 35 до 42%. Средства от этого налога поступают также в бюджеты всех трех уровней. Подоходным налогом облагаются: заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д. Все налогооблагаемые доходы в Японии делятся на 10 категорий: проценты по вкладам; дивиденды; доходы от недвижимости; доходы от предпринимательской деятельности; заработная плата; бонусы; выходные пособия, пенсии; случайные доходы; смешанные, разносторонние доходы; доходы от капитала.

      Большинство из этих категорий имеют налоговые льготы или освобождения от уплаты налогов (кроме процентов и дивидендов). Кроме того, независимо от величины дохода каждый житель Японии обязан уплачивать налог на проживание, составляющий в настоящий момент 3200 иен в год.

      В деловой практике Японии часто возникает вопрос, не слишком ли высокое налоговое бремя несет рядовой японский налогоплательщик. Однако необходимо учитывать и тот факт, что подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы. Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются «базовая льгота» — необлагаемый минимум дохода налогоплательщика (350 тыс. иен) и аналогичная льгота на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме этого, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования, имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии предоставляет 5 льгот и освобождений при расчете налоговой базы для каждого налогоплательщика.

      Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок: базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы на медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д. Следствием является то, что необлагаемый минимум для семьи из 4 человек в Японии гораздо выше, чем в США, ФРГ, Англии, Франции.

      Помимо адресных, персональных освобождений, которые широко применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узкоспециальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, которые введены в налоговую систему по ряду важных причин.

      Основными из них являются следующие:

      • С целью справедливого налогообложения доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов, полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов» (personal expenses). Цель введения скидки — поставить в равное положение для целей налогообложения лиц наемного труда, с одной стороны, и предпринимателей, с другой стороны, так как последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в «расходы бизнеса» (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения. Такой возможности лица наемного труда до введения этой скидки были лишены, а это несправедливо с точки зрения Налогового управления Японии. На практике при использовании этой скидки налогооблагаемая подоходным налогом база подлежит уменьшению на 28,6%.
      • Ряд специальных инструкций позволяет также разделить для целей налогообложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения служит доход за вычетом всех необходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим «синюю» форму налоговой декларации, разрешается вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки налоговой декларации в размере не более чем 100 тыс. иен. Кроме этого, были разрешены «вычеты» — специальные снижения размеров налогооблагаемого личного дохода бизнесмена — на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи, которые были введены вместо списания их на расходы, связанные с ведением бизнеса. Имеется также ряд других льгот, учитывающих двойственный характер дохода предпринимателя от его непосредственного труда и дохода как собственника.
      • Разносторонние доходы и доходы от капитала также имеют специальные налоговые льготы. Для разносторонних доходов налогооблагаемая сумма уменьшается на 400 тыс. иен в год, если стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме на 700 тыс. иен при условии, что стаж работы превышает 20 лет. Доходы от капитала и недвижимости облагаются отдельно от обычного подоходного налога после вычета сумм соответствующих льгот. Кроме того, часто предоставляются налоговые кредиты для таких целей, как внешние (иностранные) налоги, налоговый кредит в связи с увеличением расходов на НИОКР и другие кредиты, предоставление которых обусловлено какими-либо специфическими политическими целями.
      • В налоговой системе Японии не денежные доходы (такие, как разница в арендной плате за жилье, предоставленное государством или компанией своему сотруднику по льготной цене, и рыночной стоимостью аренды этого жилья), предоставляемые получателям заработной платы и предпринимателям, либо освобождаются от налогов вообще, либо лишь частично облагаются налогом.
      • Семейные пары с одинаковым годовым доходом в Японии платят различный подоходный налог в зависимости от того, работает ли один супруг в семье или двое. Современная налоговая система Японии приветствует семьи, где работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, а семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя, нежели семьи, где два супруга работают.

      Налоги на имущество в Японии как юридические, так и физические лица уплачивают по единой ставке. В большинстве случаев она составляет 1,4% от стоимости имущества. Большое внимание уделено в Японии и налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому. Передача имущества, наследство, подарки всегда были объектами налогообложения. Имеются две главные предпосылки для обложения наследств и дарений. Во-первых, такой налог на передачу имущества препятствует чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более эквивалентному распределению ресурсов. Во-вторых, введение этого налога способствует пополнению бюджета.

      Существует две основные формы обложения передаваемой собственности дар и завещание. Соответственно в зависимости от момента передачи существует два сходных налога — налог с наследства и налог с дарений. Ставка налога на наследование дополнительно увеличивается на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включая эти надбавки, не может быть выше, чем 75% фактической доли наследника.

      Существуют 3 вида налоговых кредитов, которые предоставляются наследникам при наличии дополнительных условий:

      • собственность, полученная в подарок наследником от умершего, включается в налогооблагаемую базу; одариваемый, однако, получает кредит в размере налога на дарения по такой собственности во избежание двойного налогообложения. Это налоговый кредит по налогу на дарения;
      • если наследнику менее 20 лет, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен за каждый год наследника, недостающий до 20. Аналогично, если наследник страдает какими-либо заболеваниями или имеет инвалидность, что отражается на его трудоспособности, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен (120 тыс. иен в случае полной утраты трудоспособности) за каждый год до 70 лет (пенсионный возраст);
      • по налогу на дарения при обложении собственности, полученной в дар в течение календарного года, существует базовое освобождение от налога, т. е. не облагаются налогом подарки, полученные одариваемым, если стоимость этих подарков, полученных в течение одного календарного года, не превышает 600 тыс. иен.

      Стоимость собственности, переходящей от одного владельца к другому, при таких формах передачи, как наследство или дар, оценивается или по текущим рыночным ценам, или по цене приобретения. Из налогооблагаемой базы исключается собственность, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным и другим государственным и общественным организациям.

      Дополнительно к основному освобождению собственность стоимостью до 20 млн. иен, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил вместе более 20 лет, освобождается от налога. Кроме того, если лица, частично или полностью утратившие трудоспособность, получают деньги, ценные бумаги, другую собственность по трастовому соглашению в пределах суммы 60 млн. иен, налог на дарения не взимается. Налоговые ставки применяются к каждой части налогооблагаемого наследства.

      Косвенное налогообложение Японии представлено таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость, взимаемым согласно методологии стран ОЭСР по ставке 5%, и акцизами.

      Акцизное налогообложение в Японии имеет ряд своих особенностей. Например, если в США и странах Западной Европы целью введения дополнительного налогообложения на алкоголь и табачные изделия был контроль над уровнем потребления товаров, которое государством не стимулировалось, то в Японии в течение длительного времени этот вид акцизов рассматривался как предназначенный главным образом для целей обеспечения налоговых поступлений. Второй особенностью косвенного налогообложения в Японии является налогообложение предметов роскоши. Это налогообложение в Японии производится посредством группы специальных налогов на продажу товаров, услуг, например налог на путешествия и т. д. Третьей особенностью является существование специальных налогов на нотариат, гербовый сбор, на деятельность фондовых бирж и операции с ценными бумагами.

      На протяжении последних лет налоговая система Японии подверглась существенной реформе. Целями проводимой реформы были объявлены реструктуризация японских корпораций и повышение их глобальной конкурентоспособности. Важным элементом реформы стало снятие ряда ограничений на создание холдинговых компаний и принятие решения о консолидированном налогообложении холдингов с 2002 г., хотя это решение и распространилось только на японские корпорации и дочерние компании, в которых японской корпорации принадлежит 100% акций. Для обеспечения поддержки экономического подъема на 2007/08 г. японские власти приняли дополнительные меры налогового льготирования.

      К ним, в частности, относятся:

      • продление льготы по налогу на прирост капитала для частных инвесторов фондовой биржи;
      • меры, позволяющие инвесторам использовать убытки от продажи акций для вычета из доходов от других видов финансовой деятельности в 2009/10 финансовом году;
      • увеличение лимита амортизационных отчислений до 100% от стоимости капиталовложений в оборудование;
      • возможность снижения срока амортизации отдельных видов с 810 до 5 лет;
      • дополнительные льготы для малых и семейных предприятий.

      Представленный в этой главе краткий обзор налоговых систем унитарных индустриальных стран позволяет, прежде всего сделать вывод об их значительном разнообразии. Каждая страна осуществляет свою налоговую политику, решает задачи ее эффективности с учетом собственного опыта исторического развития, особенностей национальной экономики и традиций, взаимоотношений правительств, бизнеса и профсоюзов. Поэтому вопрос гармонизации налоговых систем является проблемой достаточно отдаленного будущего даже в рамках Европейского союза.

      УСН
      ЕНВД
      Налог на доход от продажи квартиры
      Налоговый вычет при покупке участка
      Возврат подоходного налога, обзор

      Смотрите так же:  Договор энергоснабжения с гражданином-потребителем

    Оставьте комментарий