Договор авторского права налоги

Выплаты программисту по договору авторского права облагаются страховыми взносами

Africa Studio / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что вознаграждение, выплачиваемое организацией-заказчиком по договору о создании произведения, а именно программы для ЭВМ, физлицу – исполнителю, являющемуся автором этого произведения (программы для ЭВМ), подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в пользу автора произведения на основании договора авторского заказа в пользу автора произведения (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 ноября 2017 г. № 03-15-06/77076).

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса):

  • в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
  • по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
  • по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (п. 1 ст. 420 НК РФ).
  • Вместе с тем в базу для исчисления страховых взносов не включаются выплаты физлицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

    В свою очередь договоры, предметом которых является создание подрядчиком (исполнителем) программы для ЭВМ, базы данных или иного произведения по заказу, регулируются нормами ст. 1296 Гражданского кодекса. В то же время правила данной статьи не распространяются на договоры, в которых подрядчиком (исполнителем) является сам автор произведения, и, соответственно, в таком случае применяются положения ст. 1288 ГК РФ (п. 5 ст. 1296 ГК РФ).

    Таким образом, в случае если исполнитель по договору на создание произведения является непосредственно автором этого произведения, в частности программы для ЭВМ, то такой договор аналогичен договору авторского заказа на создание произведения науки, литературы или искусства и на него распространяются нормы ст. 1288 ГК РФ. Выплаты по такому договору облагаются страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 420 НК РФ).

    Взносы и налоги по договору авторского заказа

    Заполнить интернет-сайт полезной и уникальной информацией своими силами получается не у каждой компании. Для написания необходимых статей привлекаются сторонние авторы, которые за вознаграждение пишут тексты на заказ. На сегодняшний день в инфобизнесе также процветает «продюсирование», когда автор курса — один человек, а организует его продажу — другой. В этом случае заказчику необходимо помнить, что на него возлагается обязанность начислить и уплатить взносы и налоги по договору авторского заказа.

    Договор

    В данной статье рассмотрим ситуацию, когда автор – физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

    Заказчик (организация или ИП) должен заключить с автором договор гражданско-правового характера. Однако предметом такого договора будет выступать не выполнение работ и не оказание услуг. В данном случае стороны должны заключить договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

    Помимо стандартных данных договора ГПХ в договоре авторского заказа также следует указать:

    — кому будут принадлежать авторские права. Они могут передаваться заказчику на время или насовсем,

    — когда автор должен предоставить заказчику произведение. Если срок невозможно определить, исходя из условий договора, такой договор не считается заключенным.

    Страховые взносы

    Взносы в Пенсионный фонд начисляются в обычном порядке, т.к. выплаты по договорам авторского заказа являются объектом обложения на основании п. 1 ст. 7 212-ФЗ.

    При этом заказчик может применить вычет, предусмотренный п. 7 ст. 8 212-ФЗ. Доход по договору авторского заказа может быть уменьшен на сумму понесенных расходов, если они документально подтверждены. Если же документального подтверждения расходов нет, то при создании литературных произведений можно применить норматив затрат в размере 20%.

    Взносы в ФСС при этом не выплачиваются (письмо Минздравсоцразвития России от 16 июля 2010 г. № 10-4/339985-19). Об этом говорится в п. 3 ст. 9 212-ФЗ. Однако по желанию сторон в договоре можно прописать обязанность заказчика начислять и выплачивать взносы от несчастных случаев.

    Данные о выплаченных вознаграждениях нужно включить в отчетность в ПФР (РСВ-1) и ФСС (4-ФСС).

    В день выплаты вознаграждения автору заказчик должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Если договор подразумевает выплату аванса, то НДФЛ с этой сумму также должен быть удержан (письмо Минфина 28.08.14 № 03-04-06/43135).

    Как и в случае с начислением взносов, при расчете налога могут применяться вычеты. Профессиональные вычеты по договорам авторского заказа применяются в соответствии со ст. 221 НК РФ. Налоговую базу можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов или, если их нет, то при создании литературных произведения можно применить вычет в размере 20%.

    В общем порядке, как и о сотрудниках организации, заказчик должен отчитаться перед ИФНС о выплаченных авторам вознаграждениях. Для этого заказчик должен предоставить в налоговую справку 2-НДФЛ на автора вместе со справками на сотрудников.

    Бухгалтерский учет

    ООО «Мамочка» заключило договор авторского заказа с Мамочкиной Г.В. Автор обязан в срок до 24 октября 2014 года передать компании 10 статей на заданные темы по развитию детей. Автор выполнила условия. После проверки статей заказчик выплатил ей вознаграждение. Сумма вознаграждения по договору составляет 11 000 руб. до вычета НДФЛ. Документально подтвержденных расходов произведено не было. Взносы в ПФР начисляются в общем порядке, выплаты в ФСС договором не предусмотрены.

    В бухгалтерском учете компания сделает следующие проводки:

    Прежде всего, рассчитаем сумму вознаграждения, которая будет облагать взносами и НДФЛ:

    11 000 – 11 000х20% = 8 800 руб.

    Д20 (44 и т.д.) К76.05 – 11 000 руб. – начислено авторское вознаграждение,

    Д76.05 К68 – 1 144 руб. (8 800х13%) – начислен НДФЛ,

    Д76.05 К50(51) – 9 856 руб. (11 000 – 1 144) – выплачено авторское вознаграждение,

    Д20 (44 и т.д.) К69 – 2 384,8 руб. (22% в ПФР и 5,1% в ФФОМС от 8 800) – начислены взносы.

    Если вам нужна консультация по бухгалтерскому и налоговому учету в интернет-бизнесе, пишите мне на странице . Узнайте, чем я еще могу помочь интернет-предпринимателям, загляните на страницу .

    Налогообложение договора авторского заказа

    Виды договорных соглашений с создателями (правообладателями) произведений

    Взаимоотношения автора (правообладателя) и заказчика регламентируются следующими видами соглашений:

    1. Договор об отчуждении исключительного права на произведение. Он заключается в отношении уже созданного произведения литературы, науки или искусства. По нему все права использования переходят от правообладателя к приобретателю в полном объеме.
    2. Лицензионное соглашение. Предусматривает предоставление права использования произведения в установленных пределах на определенный срок.
    3. Авторский заказ. По нему автор обязуется создать определенное произведение. Если стороны не договорились об ином, то права на него будут принадлежать автору. Но допустимо прописать условие передачи полных прав или предоставление в пользование произведения.

    Заключая авторский договор, налоги важно правильно рассчитать и уплатить государству.

    Порядок оформления и оплаты

    Отчуждение исключительного права и лицензионное соглашение обязательно заключаются в письменной форме. Несоблюдение формы влечет признание договорных отношений недействительными.

    Авторский заказ допустимо согласовать в устной форме. Но это допускается только в случае отсутствия в нем условия об отчуждении произведения или предоставлении его в пользование заказчику в установленных пределах. При наличии таких условий письменная форма обязательна.

    По умолчанию все перечисленные типы договорных отношений являются возмездными, если условиями соглашения не установлено иное. Размер вознаграждения должен быть прописан в соглашении. Если это условие не прописать, то контракт не будет считаться заключенным.

    Налогообложение

    Авторский договор: НДФЛ

    Источник выплаты вознаграждения (налоговый агент) удерживает НДФЛ по договору авторского заказа, заключенного с физическим лицом. Если НДФЛ не был удержан, то налоговый агент должен уведомить об этом ФНС. В этом случае автор должен будет подать в налоговые органы декларацию по форме 3-НДФЛ и уплатить подоходный налог самостоятельно.

    Каждый автор имеет право получить профессиональные налоговые вычеты по авторским договорам. Предоставляются они либо в размере фактически понесенных и документально подтвержденных затрат, либо в установленном процентном отношении к доходам (п. 3 ст. 221 НК РФ).

    Договор авторского заказа: страховые взносы

    Заказчиком, в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 420 НК РФ, исчисляются и уплачиваются страховые взносы по авторским договорам. При этом определение базы обложения имеет особенность. Объектом обложения признается выплачиваемое вознаграждение за вычетом сумм понесенных и подтвержденных документально расходов или неподтвержденных расходов в пределах норматива, установленного п. 9 ст. 421 НК РФ.

    Налогообложение договора авторского права не зависит от формы заключенной сделки. В налоговом учете начисления авторам можно признать в полном объеме. Относятся они к прочим расходам, связанным с производством или реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Как учитывать договоры

    Периодические выплаты авторам произведений относятся к расходам по обычным видам деятельности. Учет авторских договоров у заказчика отражается следующей проводкой:

    Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 76 — начислены выплаты.

    Дебет 76 Кредит 51 — выплачено вознаграждение.

    Если созданное произведение отвечает критериям признания его основным средством или НМА и получено оно в результате отчуждения исключительных прав на него, то его поступление и начисление выплаты за него следует отразить проводками:

    Как уплатить налоги с вознаграждения за сценарий по договору авторского заказа в 2018 году?

    Подскажите, пожалуйста, какой налог в 2018 году должно заплатить физлицо, получившие вознаграждение за сценарий по договору авторского заказа на создание произведения с отчуждением исключительных прав?

    Ответы юристов ( 1 )

    Благодарим Вас за Ваш выбор юристов данного правового интернет-ресурса в качестве консультантов в Вашем вопросе!

    Согласно пп. 3 п. 1 ст. 208, ст. 209 Налогового кодекса РФ доходы от использования авторских или смежных прав облагаются налогом на доходы физических лиц.

    Физические лица, получившие доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

    На основании ст.224 НК РФ налоговая ставка в данном случае составляет 13%. Сумма налога должна быть удержана из дохода физического лица при его фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Налогоплательщик, получающий авторское вознаграждение, имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), установленным в ст. 221 НК РФ.

    Авторское вознаграждение

    Автор: Л. Ларцева

    Авторское вознаграждение представляет собой некий гонорар (денежную сумму), выплачиваемый автору литературного, музыкального, научного произведения, изобретения, а также его наследникам за публикацию и использование его произведений. В каких случаях возникает право на авторское вознаграждение?

    Авторское вознаграждение представляет собой некий гонорар (денежную сумму), выплачиваемый автору литературного, музыкального, научного произведения, изобретения, а также его наследникам за публикацию и использование его произведений. В каких случаях возникает право на авторское вознаграждение? В каком порядке названное вознаграждение выплачивается? Облагается ли авторское вознаграждение НДФЛ и страховыми взносами? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

    Возникновение права на авторское вознаграждение

    В соответствии со ст. 1255 ГК РФ автору принадлежат исключительные права на созданные им произведения науки, литературы и искусства. Автор вправе использовать произведения в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1270 ГК РФ). Использование произведения иными лицами может быть осуществлено только с согласия автора и с выплатой автору вознаграждения, если иное не установлено законодательством.

    Использованием авторского произведения, независимо от того, совершаются соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считаются, в частности (п. 2 ст. 1270 ГК РФ):

  • воспроизведение произведения – изготовление одного и более экземпляра произведения или его части в любой материальной форме, в том числе в форме звуко- или видеозаписи, изготовление в трех измерениях одного и более экземпляра двухмерного произведения и в двух измерениях одного и более экземпляра трехмерного произведения. При этом запись произведения на электронном носителе, в том числе запись в память ЭВМ, также считается воспроизведением;
  • распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров;
  • публичный показ произведения – любая демонстрация оригинала или экземпляра произведения непосредственно либо на экране с помощью пленки, диапозитива, телевизионного кадра или иных технических средств, а также демонстрация отдельных кадров аудиовизуального произведения без соблюдения их последовательности непосредственно либо с помощью технических средств в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, независимо от того, воспринимается произведение в месте его демонстрации или в другом месте одновременно с демонстрацией произведения;
  • импорт оригинала или экземпляров произведения в целях распространения;
  • прокат оригинала или экземпляра произведения;
  • публичное исполнение произведения – представление произведения в живом исполнении или с помощью технических средств (радио, телевидения и иных технических средств), а также показ аудиовизуального произведения (с сопровождением или без сопровождения звуком) в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, независимо от того, воспринимается произведение в месте его представления или показа либо в другом месте одновременно с представлением или показом произведения;
  • сообщение в эфир – сообщение произведения для всеобщего сведения по радио или телевидению, за исключением сообщения по кабелю. При этом под сообщением понимается любое действие, посредством которого произведение становится доступным для слухового и (или) зрительного восприятия, независимо от его фактического восприятия публикой;
  • сообщение по кабелю – сообщение произведения для всеобщего сведения по радио или телевидению с помощью кабеля, провода, оптического волокна или аналогичных средств. Сообщение кодированных сигналов признается сообщением по кабелю, если средства декодирования предоставляются неограниченному кругу лиц организацией кабельного вещания или с ее согласия;
  • ретрансляция – прием и одновременное сообщение в эфир (в том числе через спутник) или по кабелю полной и неизменной радио- или телепередачи либо ее существенной части, сообщаемой в эфир или по кабелю организацией эфирного или кабельного вещания;
  • перевод или другая переработка произведения. При этом под переработкой произведения понимается создание производного произведения (обработка, экранизация, аранжировка, инсценировка и т. п.);
  • практическая реализация архитектурного, дизайнерского, градостроительного или садово-паркового проекта;
  • доведение произведения до всеобщего сведения таким образом, что любое лицо может получить доступ к произведению из любого места и в любое время по собственному выбору (доведение до всеобщего сведения).
  • Использование произведений без согласия правообладателя и без выплаты вознаграждения допускается в случаях свободного их использования, в частности, в таких:
  • воспроизведение в личных целях (ст. 1273 ГК РФ);
  • использование произведения в информационных, научных, учебных или культурных целях (ст. 1274 ГК РФ);
  • использование произведения библиотеками, архивами и образовательными организациями (ст. 1275 ГК РФ);
  • использование произведения, постоянно находящегося в месте, открытом для свободного посещения (ст. 1276 ГК РФ);
  • публичное исполнение правомерно обнародованного музыкального произведения во время официальной или религиозной церемонии либо похорон в объеме, оправданном характером такой церемонии (ст. 1277 ГК РФ);
  • воспроизведение произведения для осуществления производства по делу об административном правонарушении, для производства дознания, предварительного следствия или осуществления судопроизводства в объеме, оправданном этой целью (ст. 1278 ГК РФ);
  • запись произведения организацией эфирного вещания в целях краткосрочного пользования (ст. 1279 ГК РФ);
  • в иных случаях, предусмотренных гл. 70 «Авторское право» ГК РФ.
  • Смотрите так же:  Алименты в твердой сумме с безработного

    Установление размера авторского вознаграждения

    Размер авторского вознаграждения, а также порядок его выплаты устанавливаются в договорах, заключаемых между автором произведения (иным правообладателем) и лицом, которому передаются права на использование произведения, созданного автором (далее – авторские договоры). В качестве названных договоров могут выступать:

    Название авторского договора

    Содержание авторского договора

    Договор об отчуждении исключительного права на произведение

    По такому договору автор передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права

    Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения

    В рамках такого договора автор (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. Выплата лицензиару авторского вознаграждения может быть предусмотрена в таком договоре в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме

    Одной из сторон такого договора выступает издатель. Отличительной особенностью названного договора является обязанность издателя начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. В противном случае автор вправе расторгнуть договор, потребовав при этом выплату ему вознаграждения, предусмотренного данным договором, в полном размере

    Договор авторского заказа

    На основании такого договора автор создает произведение по заказу другой стороны (заказчика). Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное

    Размер и порядок выплаты авторского вознаграждения могут определяться также трудовым договором в случае использования работодателем служебного произведения (ст. 1295 ГК РФ).

    Напомним, что служебным произведением признается произведение, созданное в пределах трудовых обязанностей, установленных для работника.

    Особенностью произведения, созданного по служебному заданию работодателя и за его счет либо в порядке выполнения служебных обязанностей, предусмотренных трудовым договором, является то, что исключительные права на него переходят к работодателю.

    Согласно п. 6 ст. 1246 ГК РФ Правительство РФ вправе устанавливать минимальные ставки вознаграждения за отдельные виды использования произведений, исполнений и фонограмм в случаях, если в соответствии с законом использование таких результатов интеллектуальной деятельности осуществляется с согласия правообладателей и с выплатой им вознаграждения. Указанные ставки могут устанавливаться Правительством РФ и в случае, если использование произведений осуществляется без согласия правообладателей, но с выплатой им вознаграждения.

    На сегодняшний день установлены следующие минимальные ставки авторского вознаграждения:

    1) Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 № 218 (далее – Постановление № 218);

  • ставки авторского вознаграждения в процентах от сумм валового сбора, поступающих от продажи билетов за публичное исполнение одного произведения или программы (приложение 1);
  • ставки авторского вознаграждения (в %) за воспроизведение произведений в звуковой (механической) записи, за сдачу экземпляров звукозаписей и аудиовизуальных произведений (видеофильмов) в прокат (приложение 2);
  • ставки авторского вознаграждения за воспроизведение произведений изобразительного искусства и тиражирование в промышленности произведений декоративно-прикладного искусства в процентах от отпускной цены каждого экземпляра изделия;
  • 2) Постановлением Правительства РФ от 29.05.1998 № 524 минимальные ставки вознаграждения авторам кинематографических произведений, производство (съемка) которых осуществлено до 3 августа 1992 года, за использование этих произведений путем передачи в эфир и по кабелю, воспроизведения (тиражирования) на всех видах материальных носителей и распространения (продажи, сдачи в прокат), а также путем их публичного показа. Ставки установлены в процентах от дохода, полученного за каждый вид использования кинематографического произведения.

    Уплата авторских вознаграждений через РАО

    Управление правами на коллективной основе – это система, позволяющая авторам получать причитающееся за использование их произведений вознаграждение, а пользователям, не заключая договоры с каждым автором индивидуально, не быть правонарушителями и выплачивать вознаграждение правообладателям за использование произведений. Такой способ управления авторскими (смежными) правами является наиболее удобным и для правообладателей, и для пользователей авторских прав.

    В настоящее время на территории Российской Федерации интересы российских и иностранных авторов и иных правообладателей представляют Российское авторское общество (РАО). Репертуар РАО составляет 100% иностранных произведений, используемых (способом публичного исполнения) в России, и практически 100% отечественных, за исключением произведений, изъятых из управления РАО. Перечень таких произведений размещен и регулярно обновляется на сайте РАО (www.rao.ru).

    Иными словами, РАО представляет интересы авторов произведений и выступает (в том числе осуществляет сбор авторских вознаграждений) от их имени.

    С целью правомерного использования авторских прав их пользователи заключают с РАО договоры о предоставлении прав на использование произведений способами, предусмотренными действующим законодательством об авторском праве. Такие пользователи, как дома культуры, концертные залы, организаторы концертно-зрелищных мероприятий, заключают с РАО лицензионные договоры и уплачивают по ним авторское вознаграждение.

    Ставки авторского вознаграждения, выплачиваемого пользователями, ежегодно утверждаются постановлением Авторского совета РАО. При установлении таких ставок учитываются минимальные ставки, установленные Постановлением № 218. Ознакомиться с размерами и критериями установления ставок авторского вознаграждения можно на сайте РАО в разделе «Пользователи».

    НДФЛ с сумм авторских вознаграждений

    В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им и в денежной, и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

    Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками не только от источников в Российской Федерации, но и от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

    Доходы, полученные от использования авторских или смежных прав, могут относиться как к доходам, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ), так и к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ).

    С учетом вышесказанного суммы авторского вознаграждения, полученные налогоплательщиками (авторами или иными правообладателями) за использование созданных ими произведений, являются объектами обложения НДФЛ. К суммам авторского вознаграждения, полученным физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка в размере 13%. Для сумм авторского вознаграждения, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка в размере 30% (Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-01-11/7819).

    При определении облагаемой базы налогоплательщики – налоговые резиденты РФ, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

    Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

    (в % к сумме начисленного дохода)

    Выплачиваемое за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

    Выплачиваемое за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

    Выплачиваемое за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

    Выплачиваемое за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

    Выплачиваемое за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

    Выплачиваемое за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

    Выплачиваемое за исполнение произведений литературы и искусства

    Выплачиваемое за создание научных трудов и разработок

    Выплачиваемое за открытие, изобретение, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

    Налогоплательщики, получающие авторское вознаграждение, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи налоговому агенту письменного заявления.

    Расходы авторов произведений, созданных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя, поскольку в соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. В таких случаях авторы произведений расходов, произведенных за свой счет, не несут и, соответственно, оснований для предоставления профессиональных налоговых вычетов не имеется.

    Стоит отметить, что физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

    Страховые взносы с сумм авторского вознаграждения

    В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ[1] объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам:

    • авторского заказа,
    • об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
    • издательским лицензионным;
    • лицензионным о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (в том числе договорам, заключаемым с организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений).
    • Учитывая Разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона № 212-ФЗ в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по авторским договорам, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.02.2010 № 112н (далее – Разъяснения № 112н), уплата страховых взносов с указанных вознаграждений осуществляется плательщиками страховых взносов (работодателями) на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование соответствующих категорий застрахованных лиц.

      Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС, с авторских вознаграждений не взимаются (пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

      Кроме того, п. 3 Разъяснений № 112н установлено, что страховыми взносами облагаются только те вознаграждения, которые выплачиваются по договорам, заключенным с автором произведений. Выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами (например, наследников автора), не являются объектом обложения страховыми взносами.

      Особенности включения в базу для обложения страховыми взносами авторских вознаграждений определены п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Согласно данному пункту доход в виде полученного авторского вознаграждения, учитываемый при определении базы для начисления страховых взносов, подлежит уменьшению на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением такого дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным в п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Стоит отметить, что такие нормативы аналогичны вышеприведенным нормативам профессиональных вычетов, учитываемых при исчислении НДФЛ.

      Авторские вознаграждения за использование служебных произведений, созданных в рамках исполнения трудовых обязанностей (то есть в рамках трудовых отношений), подлежат обложению страховыми взносами, уплачиваемыми и в ПФР, и в ФФОМС и в ФСС. При этом расходы, связанные с созданием произведения, в данном случае не уменьшают базу для начисления страховых взносов.

      Бухгалтерский учет

      В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы на выплату авторского вознаграждения по авторским договорам подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

      В случае если выплата авторского вознаграждения осуществляется на основании трудового договора, в силу выполнения сотрудником соответствующих функций, вмененных данным договором в его обязанности, расходы на выплату указанных вознаграждений подлежат отражению по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

      Порядок отражения операций по начислению и выплате авторского вознаграждения в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

      Для создания театральной постановки театр (автономное учреждение) использовал оригинальную музыку. Музыка используется на основании лицензионного договора о предоставлении права использования произведения, заключенного с композитором (автором музыки). По условиям такого договора автору выплачивается авторское вознаграждение в фиксированном размере – 50 000 руб. (цифры условные).

      Автор (налоговый резидент РФ) подал в театр заявление о предоставлении в отношении него профессионального вычета, но не представил документы, подтверждающие расходы на создание произведения. В целях расчета НДФЛ и страховых взносов (взносов в ФФОМС, в ПФР (на страховую часть)) применяется норматив 40% от суммы начисленного вознаграждения. Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход. Расходы на выплату авторского вознаграждения включены в себестоимость оказываемых платных услуг.

      В бухгалтерском учете данные операции отразятся на основании Инструкции № 183н[2] следующим образом:

      Доходы, получаемые авторами произведений, и порядок их налогообложения

      Доходы, получаемые авторами произведений, и порядок их налогообложения

      Т.Ю. Левадная,
      советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

      В своей повседневной практике автору довольно часто приходится сталкиваться с тем, что как сами налогоплательщики, так и работники налоговых органов рассматривают любые доходы, полученные физическими лицами, создавшими различного рода произведения, которые являются объектами авторского права, в качестве авторского вознаграждения. Однако при кажущейся, на первый взгляд, неразрывности самих понятий «авторское право» и «авторское вознаграждение» далеко не всегда фигурирование в гражданско-правовом договоре объекта и субъекта авторского права означает, что доход, выплачиваемый в соответствии с таким договором автору произведения (или произведений), следует классифицировать как авторское вознаграждение.

      Наряду с таким заблуждением существует и другая ошибочная точка зрения, в соответствии с которой получение гражданами (в частности авторами различного рода произведений) доходов в результате занятия творческой деятельностью приравнивается к получению доходов от осуществления не зарегистрированной в установленном законодательством порядке предпринимательской деятельности.

      В данной статье рассматриваются объекты авторского права, имущественные и личные неимущественные права, принадлежащие автору в отношении его произведения, виды и условия авторских договоров, критерии, позволяющие разграничивать творческую и предпринимательскую деятельность, а также приводятся конкретные примеры налогообложения различных видов доходов, получаемых создателями произведений.

      Закон РФ от 09.07.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (в ред. от 19.07.1995 N 110-ФЗ) (далее — Закон N 5351-1) регулирует отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права).

      Статьями 5 и 6 Закона N 5351-1 установлено, что авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения. При этом автором считается физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение.

      Объектом авторского права являются как обнародованные, так и необнародованные произведения, существующие в какой-либо объективной форме: письменной, устной, объемно-пространственной, изображения, звуко- или видеозаписи и в других формах. Однако авторское право не распространяется на идеи, методы, процессы, системы, способы, концепции, принципы, открытия, факты.

      В Законе N 5351-1 термин «произведение» не раскрыт; вместе с тем на основании вышеизложенного может быть сделан вывод о том, что произведение — это результат творческой деятельности автора, выраженный в объективной форме. Поскольку творческая деятельность — это деятельность человеческого мозга, который способен создавать только идеальные образы, а не предметы материального мира, то, следовательно, и само произведение относится к идеальным, а не материальным объектам, в связи с чем в понятие «произведение» входит не материальная форма его выражения, а сам идеальный объект.

      Однако такой идеальный объект охраняется авторским правом только с того момента, как он будет выражен в какой-либо объективной, то есть материальной форме. При этом авторское право на само произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором это произведение выражено или в котором оно заключено. Материальный объект, в котором воплощено авторское произведение (причем не только оригинал произведения, но и любой его экземпляр), охраняется правом собственности, а не авторским правом. Следовательно, авторское право на произведение и право собственности на материальный объект, в котором это произведение выражено, существуют независимо друг от друга, что проявляется прежде всего в возможности наличия разных субъектов права.

      Пунктом 5 ст. 6 Закона N 5351-1 установлено, что передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте, за исключением случаев, предусмотренных ст. 17 данного Закона. При этом связь правомерно введенного в гражданский оборот материального объекта, воплощающего авторское произведение, с авторским правом его создателя может ослабляться, но эта связь всегда существует.

      Право собственности на вещь возникает в соответствии с нормами главы 14 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), относящимися к праву собственности, то есть путем изготовления или создания вещи, приобретения ее по договору купли-продажи, мены, дарения или по некоторым другим основаниям. Право собственности на вновь созданную вещь, не относящуюся к недвижимому имуществу, возникает с момента ее изготовления или создания. Понятие субъективного права собственности определяется согласно ст. 209 ГК РФ через три правомочия собственника имущества: владение, пользование и распоряжение по своему усмотрению принадлежащим ему имуществом.

      Во многих случаях, особенно в отношении материального объекта, в котором воплощен оригинал произведения, его автор первоначально является и собственником материального объекта, и владельцем всех авторских прав на произведение. Затем он может распорядиться своим правом собственности на материальный объект, то есть продать его, подарить и т.д. Однако такое распоряжение материальным объектом не означает передачи автором каких-либо авторских полномочий на произведение, выраженное в этом объекте.

      Закон N 5351-1 четко подразделяет авторские правомочия, в совокупности составляющие субъективное авторское право, на личные неимущественные права и имущественные права, поименованные в ст. 15 и 16 данного Закона. Личные неимущественные права в отличие от имущественных прав не имеют экономического содержания.

      Пунктом 1 ст. 15 Закона N 5351-1 определены четыре категории личных неимущественных прав, принадлежащих автору в отношении его произведения: право авторства, право на имя, право на обнародование, включая право на отзыв, и право на защиту репутации автора. Кроме того, п. 1 ст. 17 Закона N 5351-1 установлено особое авторское право — право доступа автора произведения изобразительного искусства к оригиналу после перехода права собственности на произведение от автора к другому лицу.

      Согласно ст. 27 Закона N 5351-1 авторское право действует в течение всей жизни автора и 50 лет после его смерти, кроме некоторых случаев, предусмотренных данной статьей Закона. Право авторства, право на имя и право на защиту репутации автора охраняются бессрочно.

      Право авторства, то есть право признаваться автором произведения, может осуществляться только автором и является правовым отражением фактической работы автора по созданию произведения. Именно опираясь на право авторства, автор требует защиты своих интересов в случае присвоения авторства другим лицом (плагиат) или в случае приписывания авторства другим лицам.

      Право на имя означает право использовать или разрешать использовать произведение под подлинным именем автора, псевдонимом либо без обозначения имени, то есть анонимно. Способ указания имени автора должен устанавливаться в авторском договоре при его заключении. Автор может в любой момент раскрыть или снять свой псевдоним или анонимность. При этом авторское право на имя не совпадает с общегражданским правом на имя, принадлежащим любому физическому лицу.

      Право на обнародование или разрешение на обнародование произведения в любой форме означает обеспечение доступа к произведению любых третьих лиц (широкого круга лиц). Автор реализует свое право на обнародование произведения при заключении договора о первом использовании необнародованного произведения. Произведение считается обнародованным, если обеспечение доступа к произведению осуществлено самим автором или с его согласия и по его воле.

      Право на отзыв является частью правомочий автора на обнародование произведения и означает отказ от ранее принятого автором решения об обнародовании произведения. Автор вправе отказаться от ранее принятого решения об обнародовании произведения при условии возмещения пользователю причиненных таким решением убытков (если они у него возникли), включая упущенную выгоду. Если произведение уже было обнародовано, автор обязан публично оповестить о его отзыве, а также возместить убытки своим договорным партнерам. При этом он вправе изъять за свой счет из обращения ранее изготовленные экземпляры произведения, возместив убытки третьих лиц, связанные с таким изъятием экземпляров своего произведения.

      Сущность права на защиту репутации автора состоит в ограждении произведения, включая его название, от всяких изменений (искажений), которые способны нанести ущерб чести, достоинству и деловой репутации автора.

      Личные неимущественные права принадлежат автору независимо от его имущественных прав и сохраняются за ним в случае уступки исключительных прав на использование произведения.

      Статьей 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом, что означает право осуществлять или разрешать такие действия, как воспроизводить произведение (право на воспроизведение), распространять экземпляры произведения любым способом: продавать, сдавать в прокат и т.д. (право на распространение) и ряд иных действий.

      Исключительные права автора на использование дизайнерского, архитектурного, градостроительного и садово-паркового проектов включают также практическую реализацию таких проектов. Автор принятого архитектурного проекта вправе требовать от заказчика предоставления права на участие в реализации своего проекта при разработке документации для строительства и при строительстве здания или сооружения, если иное не предусмотрено в договоре. При этом под проектами следует понимать рисунки, чертежи, макеты и их фотографии, а также прилагаемые к ним описания и пояснения. Дизайнерскими являются проекты, относящиеся к внешнему оформлению промышленных изделий и художественно-конструкторским работам.

      Таким образом, все имущественные авторские права сводятся к единому праву на использование произведения.

      Согласно ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, могут передаваться только по авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст. 18-26 этого Закона. Передача имущественных прав может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.

      В соответствии со ст. 31 Закона N 5351-1 авторский договор должен предусматривать способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

      Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другим лицам. Право запрещать использование произведения другим лицам может осуществляться автором произведения, если лицо, которому переданы исключительные права, не осуществляет защиту этого права.

      Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает пользователю использование произведения наравне с обладателем исключительных прав, передавшим такие права, и (или) другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения таким же способом. Права, передаваемые по авторскому договору, считаются неисключительными, если в договоре прямо не предусмотрено иное.

      Все права на использование произведения, прямо не переданные по авторскому договору, считаются не переданными. Предметом авторского договора не могут быть права на использование произведения, неизвестные на момент заключения договора, равно как и права на использование произведений, которые автор может создать в будущем (исключением является создание служебных произведений и произведений по авторским договорам заказа). Условие авторского договора, ограничивающее автора в создании в будущем произведений на данную тему или в данной области, является недействительным.

      Кроме того, права, переданные по авторскому договору, могут передаваться полностью или частично другим лицам лишь в случае, если это прямо предусмотрено договором. При этом ст. 32 Закона N 5351-1 определено, что авторский договор должен быть заключен в письменной форме.

      Авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме. Учитывая, что вышеуказанная сфера охватывает ныне не только периодическую печать, а всю сферу средств массовой информации (СМИ), куда, кроме периодической печати, входят также радио и телевидение, логично предположить, что законодатель в данном случае имел в виду все СМИ. Однако в любом случае если договор заключен в устной форме, следует считать, что автор передал лишь неисключительное право на разовое использование произведения.

      При продаже экземпляров программ для ЭВМ и баз данных (обычно это дискеты и CD-диски) и предоставлении массовым пользователям доступа к ним допускается применение особого порядка заключения договоров, установленного Законом РФ от 23.09.1992 N 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных».

      Вознаграждение определяется в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения или, если это невозможно осуществить в связи с характером произведения или особенностями его использования, в виде зафиксированной в договоре суммы либо иным образом. Если в авторском договоре об издании или ином воспроизведении произведения вознаграждение определяется в виде фиксированной суммы, то в договоре должен быть установлен максимальный тираж произведения.

      Вознаграждение, выплачиваемое по авторскому договору, именуется авторским вознаграждением, однако это выражение не означает, что такое вознаграждение выплачивается обязательно самому автору произведения, оно выплачивается и другим владельцам авторских прав, передающим эти права по авторскому договору.

      Статьей 33 Закона N 5351-1 предусмотрен такой вид авторского договора, как авторский договор заказа, по которому автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, а заказчик обязан в счет обусловленного договором вознаграждения выплатить автору аванс. Размер, порядок и сроки выплаты аванса устанавливаются в договоре по соглашению сторон; при этом авансом должен считаться не только платеж, который выплачивается при подписании договора или одобрении произведения, но и любой иной платеж, который выплачивается до образования дохода у пользователя.

      В договоре заказа могут предусматриваться неоднократные или периодические авансовые платежи, оплата командировочных расходов автора, а также других его расходов, связанных с созданием произведения. Однако следует учитывать, что в этих случаях такой договор может рассматриваться как трудовой договор, а созданное произведение будет считаться служебным в соответствии со ст. 14 Закона N 5351-1.

      Таким образом, авторский договор заказа заключается в тот момент, когда произведение еще не создано автором. Поскольку к авторским договорам заказа применяются общие условия, касающиеся авторских договоров, то объектом договора заказа должно быть произведение, уже задуманное автором или даже сложившееся в его воображении, но еще не созданное им «технически», поэтому в договоре должны быть как можно более точно и конкретно указаны вид, жанр, объем, название произведения, сфера его применения и т.п.

      Если произведение создается по авторскому договору заказа, то до передачи заказчику материального объекта, содержащего заказанное произведение, нельзя говорить о том, что произведение создано и что к заказчику перешли какие-либо авторские права на заказанное произведение. В этой связи до передачи ему материального объекта, в котором воплощено произведение, заказчик имеет лишь право требования к договорному контрагенту, но не авторские права на использование произведения.

      Таким образом, все договоры, которые предусматривают передачу авторских прав, следует относить к авторским, даже если они не названы таковыми. В частности, во многих случаях нормы о передаче авторских прав включаются в гражданско-правовые договоры купли-продажи, аренды, подряда, простого товарищества и другие, тогда как такого рода договоры должны соответствовать требованиям, предъявляемым к авторским договорам.

      И, напротив, договоры, которые не предусматривают передачу авторских прав, не могут считаться авторскими, даже если они названы таковыми. Примерами таких договоров могут служить договоры об издании произведений за счет автора. Обычно это типичные договоры подряда, в соответствии с которыми автор оплачивает издательству тиражирование своего произведения (в виде книги) и получает весь тираж книги в собственность.

      Далее рассмотрим на конкретных примерах, в каких случаях доходы авторов и создателей произведений относятся к авторским вознаграждениям, а в каких случаях они таковыми не являются, а также какие критерии позволяют разграничить творчество и предпринимательскую деятельность.

      Пример 1.

      Член Союза художников России, имеющий свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица, дающее ему право на занятие художественно-оформительской деятельностью, выполнение проектных работ по оформлению интерьеров и т.п., заключил с организацией договор подряда на создание проекта интерьера гостиницы с последующим участием в его практической реализации. Выплата вознаграждения осуществлялась поэтапно по мере создания проекта и выполнения предусмотренных этим проектом художественно-конструкторских работ. Поскольку договор был заключен с индивидуальным предпринимателем, выплаты дохода организацией производились без удержания сумм налога.

      Дизайнерский проект является произведением, охраняемым авторским правом, в отношении которого его автору принадлежат исключительные права на его использование, включая также практическую реализацию такого проекта. Следовательно, в данном случае сторонами по существу заключен авторский договор заказа, и вознаграждение, выплачиваемое по этому договору, относится к авторскому вознаграждению. Для заключения договора заказа художнику не требуется иметь статус предпринимателя без образования юридического лица.

      Налогообложение сумм авторских вознаграждений производится в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), по ставке 13 %. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, определенных ст. 218-221 НК РФ.

      Статьей 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, именуются в данной главе налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

      Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, полагающиеся налогоплательщику при выплате сумм авторского вознаграждения, должны в данном случае предоставляться на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение вышеуказанных вычетов, налоговым агентом, которым является организация, заключившая с художником договор.

      Статьей 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если автор не имеет возможности документально подтвердить произведенные им в связи с созданием произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 НК РФ нормативами.

      В частности, в случае создания автором произведений архитектуры и дизайна норматив затрат к сумме начисленного авторского вознаграждения определен в размере 30 %.

      Следовательно, в данном случае художнику целесообразнее привести договор подряда в соответствие с требованиями, предъявляемыми к авторским договорам, поскольку при получении авторского вознаграждения он как автор не является плательщиком НДС, а как индивидуальный предприниматель он таковым является. Кроме того, при отсутствии у него возможности документально подтвердить произведенные им в связи с созданием произведения расходы, он вправе как автор получить профессиональный налоговый вычет в размере 30 %, а как предприниматель — в размере 20 %.

      Пример 2.

      Преподаватель вуза написал по своему предмету учебное пособие, которое, по его мнению, необходимо студентам в учебном процессе, заключил договор, в соответствии с которым издательством был напечатан установленный тираж пособия. Весь тираж книги был получен автором, который самостоятельно занимался распространением учебного пособия, при этом издательство получило оплату только за часть изданного тиража. По окончании года автор представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой указал в качестве авторского вознаграждения суммы, полученные им от реализации своего пособия, а в качестве произведенных расходов — стоимость издания полного тиража пособия, указанную в договоре с издательством, и профессиональный налоговый вычет в размере 20 % за создание литературного произведения. Кроме того, он подал заявление на возврат удержанных по основному месту работы с его заработной платы сумм налога, поскольку его расходы превысили сумму так называемого авторского вознаграждения.

      В данном случае преподаватель вуза, создавший учебное пособие, с точки зрения Закона N 5351-1 является автором произведения, которому и принадлежит авторское право на него. Однако авторский договор заказа на написание вышеуказанного учебного пособия с автором не заключался в связи с отсутствием заказчика подготовленного им пособия в лице учебного заведения или какого-либо заинтересованного ведомства. Не производилась автором и передача кому-либо имущественных прав, поименованных в ст. 16 Закона N 5351-1, в соответствии с авторским договором. Следовательно, созданное им учебное пособие было подготовлено по личной инициативе автора на свой страх и риск, поскольку возмещение произведенных им в этой связи затрат никаким договором не предусматривалось и, тем более, никем не гарантировалось.

      Договор, заключенный автором с издательством на тиражирование своего произведения (в виде книги) и названный им авторским, не может считаться таковым, поскольку не предусматривает передачу издательству авторских прав, а является, по своей сути, договором подряда об издании произведения за счет автора, в соответствии с которым автор оплачивает издательству тиражирование и получает весь тираж книги в собственность.

      С учетом вышеизложенного доходы, получаемые автором в результате распространения созданного им учебного пособия, не являются авторским вознаграждением, а относятся к доходам, полученным физическим лицом от реализации имущества, принадлежащего этому лицу на праве собственности.

      Физические лица, получившие после 1 января 2001 года доходы от продажи принадлежащего этим лицам на праве собственности имущества, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 228 НК РФ, — исходя из сумм, полученных от продажи такого имущества.

      Такие налогоплательщики при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за отчетный налоговый период по полученным ими доходам, подлежащим налогообложению по ставке в размере 13 %, имеют право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме, полученной налогоплательщиками в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб., а также от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. В последнем случае имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиками при продаже указанного имущества.

      Вместо использования права на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

      Если сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, в отчетном налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период отрицательная разница между суммой налоговых вычетов отчетного налогового периода и суммой доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, не переносится.

      Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщиков при подаче ими налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

      Статьей 229 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в ст. 228 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Таким образом, в рассматриваемом нами случае налогоплательщик указал в налоговой декларации недостоверные сведения, вследствие чего им была неправильно определена налоговая база по налогу на доходы физических лиц и, кроме того, неправомерно потребован возврат законно удержанных налоговым агентом сумм налога.

      Пример 3.

      Профессиональный журналист, не состоящий в трудовых отношениях с какими-либо СМИ или издательствами, получает доходы от вышеуказанных организаций за публикацию различными СМИ написанных им статей; при этом письменные договоры с автором, как правило, не заключаются.

      Рассмотрим, к какому виду доходов относятся получаемые налогоплательщиком вознаграждения и каким образом в данном случае он может учесть свои расходы, произведенные им при создании опубликованных материалов, а также получить другие установленные законодательством налоговые вычеты.

      В соответствии с Законом N 5351-1 публикуемые в СМИ произведения журналиста являются объектами авторского права. Следовательно, имущественное право на использование, то есть публикацию, созданных автором статей может приобретаться по авторскому договору или трудовому договору в случае, если произведения создаются автором в рамках выполнения им своих служебных обязанностей (ст. 14 Закона N 5351-1).

      В рассматриваемом нами случае автор статей не состоит в трудовых отношениях с организациями, использующими его произведения для опубликования, поэтому правомерность таких публикаций должна подтверждаться путем заключения авторских договоров.

      Статьей 32 Закона N 5351-1 предусмотрено, что такие договоры должны заключаться в письменной форме, однако авторский договор об использовании произведения в периодической печати может быть заключен в устной форме. Например, в данном случае, когда автор передает свои статьи в какую-либо газету или журнал, вполне обоснованно можно сделать вывод о том, что эти статьи переданы им в СМИ для напечатания, следовательно, автором передаются не только сами материальные объекты, в которых воплощены его произведения, но и некоторые авторские права на эти произведения.

      Однако в любом случае, когда авторский договор заключается в устной форме, следует считать, что автор передал лишь неисключительное право на разовое использование своего произведения.

      Таким образом, доходы, выплачиваемые журналисту различными СМИ по авторским договорам, заключенным в устной форме, относятся к авторским вознаграждениям, налогообложение которых производится по ставке 13 % в порядке, установленном главой 23 НК РФ. При исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база по данному виду доходов уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщику профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ.

      СМИ, в результате отношений с которыми автор получает доходы, являются в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых являются указанные СМИ.

      Для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения, ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если автор не имеет возможности документально подтвердить произведенные им в связи с созданием произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 НК РФ нормативами.

      В частности, в случае создания автором литературных произведений норматив затрат к сумме начисленного авторского вознаграждения определен в размере 20 %. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

      Полагающиеся налогоплательщику при выплате сумм авторского вознаграждения профессиональные налоговые вычеты должны в данном случае предоставляться на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение указанных вычетов, налоговыми агентами, которыми являются СМИ, выплачивающие автору вознаграждения. При отсутствии таких документов расходы учитываются в соответствии с установленным ст. 221 НК РФ нормативом в размере 20 %.

      В связи с изменениями, внесенными в ст. 221 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в случае если автором своевременно не были поданы такие заявления налоговым агентам, он не может реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи соответствующего письменного заявления в налоговый орган по месту жительства одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право на получение указанных вычетов, поскольку в соответствии с указанным Федеральным законом такой порядок получения профессиональных вычетов предусмотрен только при отсутствии налогового агента.

      Полагающиеся налогоплательщику социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче соответствующего письменного заявления в налоговый орган по месту жительства одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода и документов, подтверждающих право на получение указанных вычетов.

      Пример 4.

      Выставочный центр регулярно приобретает картины и другие произведения искусства у их авторов и создателей (художников, скульпторов) с правом их последующей реализации заинтересованным гражданам и организациям на основании договоров купли-продажи. Поскольку некоторые авторы в течение года неоднократно получали доходы за проданные через выставочный центр произведения, то по результатам проведенной налоговыми органами в этом центре проверки всем физическим лицам, систематически получающим такие доходы, было предложено получить свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица и встать на налоговый учет.

      Рассмотрим, насколько правомерно в данном случае требование налогового органа.

      Произведения изобразительного искусства являются объектами авторского права. При этом п. 2 ст. 17 Закона N 5351-1 определено, что переход права собственности на произведение изобразительного искусства (возмездно или безвозмездно) от автора к другому лицу означает первую продажу этого произведения.

      В каждом случае публичной перепродажи произведения изобразительного искусства (через аукцион, галерею изобразительного искусства, художественный салон, магазин и т.д.) по цене, превышающей предыдущую не менее чем на 20 %, автор имеет право на получение от продавца вознаграждения в размере 5 % от перепродажной цены (право следования). Вышеуказанное право является неотчуждаемым и переходит только к наследникам автора по закону на срок действия авторского права.

      Кроме того, п. 1 ст. 17 Закона N 5351-1 установлено особое авторское право — право доступа автора произведения изобразительного искусства к оригиналу после перехода права собственности на произведение от автора к другому лицу. По общему смыслу право доступа относится к копированию произведения «от руки», а не к механически-контактным способам воспроизведения, таким как фотографирование и другим подобным способам, поскольку не только оригинал произведения искусства, но и его копия «от руки» являются материальными объектами, в которых воплощено авторское произведение.

      В соответствии с правом доступа автор произведения изобразительного искусства вправе требовать от собственника произведения предоставления возможности осуществления права на воспроизведение своего произведения. При этом от собственника произведения нельзя требовать доставки произведения автору, однако собственник оригинала вправе потребовать от автора возмещения своих расходов, связанных с предоставлением автору права доступа.

      С учетом вышеизложенного денежные средства, получаемые художниками и скульпторами от реализации созданных ими произведений изобразительного искусства, выставляемых в выставочном центре, являются доходами граждан от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности.

      Такие доходы в соответствии с п. 1 ст. 224 главы 23 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13 %; при этом налоговая база по таким доходам в соответствии со ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ.

      При определении размера налоговой базы по суммам, полученным налогоплательщиками от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, они имеют право в соответствии со ст. 220 НК РФ на получение имущественных налоговых вычетов при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода, которым признается календарный год.

      В связи с этим применение положения п. 4 ст. 226 НК РФ, обязывающего налоговых агентов удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате, в отношении доходов, получаемых гражданами от реализации их личного имущества, неправомерно, поскольку определять налоговую базу в таких случаях вправе только налоговый орган, предоставляющий налогоплательщикам имущественный налоговый вычет.

      Выставочный центр как организация, в результате отношений с которой создатели произведений получают доходы, обязан согласно ст. 230 НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде авторам произведений искусства доходах не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ.

      В сведениях указывается общая сумма дохода, полученного каждым автором от реализации его произведений, по всем совершенным в налоговом периоде операциям купли-продажи без уменьшения этого дохода на совокупную сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием реализованных произведений искусства, либо на сумму имущественного вычета в пределах 125 000 руб.

      В свою очередь, создатели произведений как физические лица, получившие доходы, с которых не был удержан налог, обязаны на основании п. 2 ст. 228 НК РФ самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, а также в соответствии с п. 3 данной статьи НК РФ представить в налоговый орган по месту своего учета (то есть по месту жительства) соответствующую налоговую декларацию.

      Учитывая, что у вышеуказанных граждан сохраняется право на получение таких доходов в течение всего отчетного налогового периода, налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Требование налогового органа о получении авторами произведений свидетельств о государственной регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица в данном случае неправомерно, поскольку здесь имеет место реализация материальных объектов, в которых воплощены творческие результаты, охраняемые авторским правом, а не продажа однородных и коммерчески взаимозаменяемых изделий (п. 7 ст. 40 НК РФ), таких как, например, репродукции и т.п. изделия, изготовление и сбыт которых должны осуществляться в рамках предпринимательской деятельности.

      Рассмотрим еще некоторые отличия творческой и предпринимательской деятельности.

      Термины «изготовление» и «создание» близки по смыслу, однако первый предполагает применение физических усилий, а второй — творческого труда. Воспроизведение — это повторение произведения в любой материальной форме, которое есть не творческий, а механический процесс, не влекущий появления нового объекта авторского права. Творческий повтор не является воспроизведением, поэтому в результате копирования живописного полотна «от руки» создается новый объект авторского права. Тиражирование и репродуцирование произведения являются разновидностями воспроизводства.

      Понятие «произведение декоративно-прикладного искусства» тесно связано с утилитарными предметами, которые обычно изготовляются в большом количестве экземпляров. Возможность такого тиражирования — характерная черта произведений декоративно-прикладного искусства. Вместе с тем, например, керамическая ваза, кружка, чайник и т.п. предметы могут не предполагать возможности наливать в них воду или иную жидкость, то есть не предназначаться для использования в качестве утилитарных предметов, а следовательно, и не иметь потребительских свойств, регламентируемых санитарными и иными нормами. Такие произведения декоративно-прикладного искусства охраняются авторским правом и могут выставляться и продаваться автором как художественные произведения, тогда как реализуемые гончаром изготовленные им керамические изделия с продекларированными утилитарными потребительскими свойствами должны соответствовать определенным параметрам, иметь гигиенический сертификат и сертификат безопасности, а претензии к качеству их изготовления могут предъявляться в соответствии с нормами Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей».

      Таким образом, в первом случае процесс создания предметов декоративно-прикладного искусства, являющихся объектами авторского права, относится к творческой деятельности, а во втором случае имеет место изготовление и последующее тиражирование утилитарных предметов в целях их реализации и получения дохода, которые должны осуществляться в рамках предпринимательской деятельности.

      Смотрите так же:  Налог с подаренного имущества близкому родственнику

    Оставьте комментарий