Возврат качественного товара в оптовой торговле

Возврат товара поставщику: проводки

Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.

Если товар некачественный

Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

Учет у покупателя:

У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списан бракованный товар с забалансового учета 002
Получены денежные средства за возвращенный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет у продавца:

Операция Дебет счета Кредит счета
Уменьшена выручка от продажи некачественного товара (СТОРНО) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Уменьшена себестоимость отгруженного некачественного товара (СТОРНО) 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Уменьшен НДС, начисленный с отгруженного некачественного товара (СТОРНО) 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Возвращены денежные средства покупателю за возвращенный некачественный товар 62 51, 52 и др.

Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списан возвращенный поставщику товар 60 41
Начислен НДС при возврате некачественного товара 60 68
Покупателем получены возвращенные продавцом денежные средства за некачественный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 60

Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010 ).

Если товар качественный

Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.

Оптовая торговля: как оформить возврат качественного, но нереализованного товара

Во время кризиса многие розничные продавцы берут у оптовиков товар «на реализацию». Это значит, что магазины расплачиваются за поставку лишь после того, как продадут товар потребителям. При этом нереализованную часть поставки возвращают продавцу. Оформление этой операции нередко вызывает вопросы даже у опытных бухгалтеров. Как известно, существует несколько способов такого оформления. Сегодня мы расскажем о достоинствах и недостатках каждого из них.

Обратная реализация

Налоговики обычно настаивают, что возврат нереализованного товара следует оформлять как обратную продажу. Логика проста: раз право собственности на товар уже перешло к покупателю, то при отказе от части поставки клиент сам становится продавцом, а бывший поставщик — покупателем.

Пример 1

ЗАО «Оптовик» закупает детали у ООО «Завод» и продает их компании ООО «Магазин». Все три предприятия являются плательщиками НДС. По устной договоренности «Магазин» вправе вернуть «Оптовику» часть поставки (не более 40%), не востребованную потребителями. В свою очередь «Оптовик» может вернуть эту продукцию «Заводу».

В январе 2009 года «Оптовик» оприходовал 1 000 деталей по цене 118 рублей за штуку (в т.ч. НДС 18% — 18 руб.). В этом же месяце детали были отгружены «Магазину» по цене 236 рублей за единицу (в т.ч. НДС 18% — 36 руб.). Бухгалтер ЗАО «Оптовик» сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. ((118 руб. : 118 % х 100 %) х 1 000 шт.) — получен товар от поставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. (18 руб. х 1 000 шт.) — отражен НДС полученного товара;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
— 236 000 руб. (236 руб. х 1 000 шт.) — реализован товар покупателю;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
— 100 000 руб. — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 36 000 руб. (36 руб. х 1 000 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 18 000 руб. — предъявлен НДС к вычету.

В январе «Оптовик» выставил «Магазину» счет-фактуру на отгрузку 1 000 деталей на общую сумму 236 000 руб. (236 руб. х. 1 000 шт.), в т.ч. НДС 36 000 руб.
В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в сумме 200 000 руб.(236 000 – 36 000) и расходы в сумме 100 000 руб.

В августе 2009 года «Магазин» вернул «Оптовику» 350 деталей, которые не удалось продать в розницу. «Оптовик» оприходовал товар и отгрузил его «Заводу». Бухгалтер ЗАО «Оптовик» сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 70 000 руб. ((236 руб. : 118% х 100%) х 350 шт.) — получен товар от поставщика (бывшего покупателя);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 12 600 руб. (36 руб. х 350 шт.) — отражен НДС полученного товара;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
— 41 300 руб. (118 руб. х 350 шт.) — реализован товар покупателю (бывшему поставщику);
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
— 70 000 руб. ((236 руб. : 118% х 100%) х 350 шт.) — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 6 300 руб. (18 руб. х 350 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 12 600 руб. (36 руб. х 350 шт.) — предъявлен НДС к вычету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 82 600 руб. (70 000 + 12 600) — зачтена кредиторская задолженность перед ООО «Магазин» в счет общего долга за отгруженную продукцию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
— 41 300 руб. — зачтена дебиторская задолженность ООО «Завод» в счет общего долга за полученную продукцию.

В августе «Магазин» выставил «Оптовику» счет-фактуру на отгрузку 350-ти возвращенных деталей на общую сумму 82 600 руб., в т.ч. НДС — 12 600 руб. Данный счет-фактуру «Оптовик» зарегистрировал в книге покупок, и на его основании принял к вычету НДС в размере 12 600 руб.

Кроме того, «Оптовик» выставил «Заводу» счет-фактуру на отгрузку 350-ти возвращенных деталей на общую сумму 41 300 руб., в т.ч. НДС 6 300 руб. Данный счет-фактуру «Оптовик» зарегистрировал в книге продаж, и на его основании начислил НДС к уплате в бюджет в размере 6 300 руб.
В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в сумме 35 000 руб. (41 300 – 6 300) и расходы в размере 70 000 руб.

Плюсы и минусы обратной реализации

Оформляя возвраты как обратную продажу, компании соблюдают алгоритм, изложенный в пункте 1 письма Минфина России от 07.03.07 № 03-07-15/29. Там говорится, что если покупатель успел принять товар к учету, и только после этого вернул поставщику, то клиент должен выставить счет-фактуру, а продавец — зарегистрировать его в книге покупок. Только в этом случае у поставщика появляется право на вычет НДС по возвращенной части продукции. Таким образом, достоинство обратной реализации в том, что она гарантированно избавляет поставщиков от проблем с вычетами.

Однако у обратной реализации есть и недостатки. Первый и главный минус — это убыточность возвратной операции. Так, ЗАО «Оптовик» из нашего примера в августе закупило детали у ООО «Магазин» по цене 236 руб. за единицу, а продало «Заводу» по цене 118 руб. за штуку. Велика опасность, что налоговики не оставят этот факт без внимания. Тем более что цена, по которой товар отгружен «Заводу», более чем на 20 процентов отличается от обычной продажной цены, применяемой «Оптовиком». В самом плохом случае проверяющие могут пересчитать налог на прибыль исходя из отпускной цены, равной 236 руб. за одну деталь.

Второй недостаток в том, что при исходной поставке товара продавец перечисляет в бюджет НДС и налог на прибыль со всей стоимости отгруженной продукции. При этом заранее известно, что часть партии скорее всего будет возвращена. И хотя при возврате поставщик примет НДС к вычету и уменьшит налогооблагаемый доход, это произойдет значительно позже. Другими словами, при отгрузке продавец фактически кредитует бюджет вместо того, чтобы сразу пустить деньги в оборот.

Переход права собственности после оплаты

Чтобы избежать обратной реализации, многие продавцы прописывают в договоре купли-продажи, что право собственности переходит к покупателю после оплаты. При этом отдельно указывают, что еще до момента перехода допустима дальнейшая продажа изделий. Такой вариант предусмотрен Гражданским кодексом (ст. 491 ГК РФ).
В этом случае продавец отражает отгрузку по дебету счета 45 и кредиту счета 41 (или 43). И только получив выручку за проданную часть партии, поставщик показывает реализацию. Что касается возращенных товаров, то поставщик проводит их по дебету счета 41 (или 43) и кредиту счета 45.

Пример 2

Предположим, что ЗАО «Оптовик» отгрузило детали «Магазину», но по договору право собственности переходит только после оплаты. Прочие данные — те же, что в примере 1.

В январе 2009 года в бухучете «Оптовика» появились проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
— 100 000 руб. — товар отгружен покупателю;

В январе «Оптовик» оформил накладную на поставку 1 000 деталей в адрес «Оптовика». Счет-фактура в этом месяце не выставляется, и в налоговом учете данная операция не отражается.

В августе 2009 года

«Магазин» перечислил на счет «Оптовика» выручку за 650 деталей, а 350 деталей вернул. Бухгалтер «Оптовика» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 153 400 руб. (236 руб. х 650 шт.) — поступила выручка от покупателя;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
— 153 400 руб. — реализован товар покупателю;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
— 65 000 руб. ((118 руб. : 118 % х 100 %) х 650 шт.) — отражена закупочная стоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68
— 23 400 руб. (36 руб. х 650 шт.) — начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45
— 35 000 руб. ((118 руб. : 118 % х 100 %) х 350 шт.) — получен возврат товара от покупателя.

В августе «Магазин» оформил накладную на возврат 350 деталей. «Оптовик» выставил счет-фактуру на 650 деталей, зарегистрировал в книге продаж, и на его основании начислил НДС к уплате в бюджет в сумме 23 400 руб.
В налоговом учете «Оптовик» отразил доход в размере 130 000 руб. (153 400 – 23 400) и расходы в сумме 65 000 руб.

Достоинство этого способа отражения возвратов в том, что продавец не платит налоги с отгруженной, но еще не оплаченной поставки. Облагаемая база появляется только по факту получения денег от клиента.

Однако, довольно велик риск, что инспекторы при проверке все же начислят НДС на всю отгрузку независимо от того, поступила ли выручка. Сотрудники ИФНС зачастую рассуждают так: раз по НК РФ налоговую базу нужно определять в момент отгрузки, то продавец обязан платить налог даже в том случае, если право собственности еще не перешло к покупателю. Поэтому компании, избравшие этот способ, должны быть готовы к возможным конфликтам с проверяющими.

Отгрузка и возврат в рамках договора комиссии

Существует еще один способ «обойти» обратную реализацию при возврате. Он заключается в том, что изготовитель и оптовый торговец вместо договора купли-продажи подписывают договор комиссии. Производитель формально становится комитентом, а оптовик выступает в роли комиссионера. Он отгружает розничным точкам товар, принадлежащий комитенту, и нереализованную часть забирает и возвращает владельцу, то есть изготовителю. При этом право собственности на невостребованные изделия остается за комитентом (производителем). Следовательно, комиссионер не отражает реализацию и не платит налоги ни при отгрузке, ни при возврате.

Его налогооблагаемая база — это посредническое вознаграждение, которое по сути является разницей между продажной и закупочной стоимостью проданной продукции.
Данный метод хорош лишь для тех, кто продает товар, облагаемый НДС по ставке 18 %. Компаниям, реализующим изделия по ставке 10 %, договор комиссии не подойдет. Ведь льготная ставка применяется при продаже некоторых товаров (например, детской одежды, нерекламной и неэротической периодики и пр.), но она не распространяется на услуги по реализации этой продукции. Поэтому организация, оказывающая посреднические услуги, должна платить НДС по ставке 18 % независимо от того, какие товары продает комитент.

Замена договора купли-продажи на комиссионное соглашение

Некоторые оптовики идут на хитрость. Они заключают сразу два договора: купли-продажи и комиссии. Изначально всю партию товара отгружают клиенту в рамках договора купли-продажи. В конце какого-либо периода (например, месяца или квартала) бухгалтер смотрит, сколько единиц было оплачено, а сколько возвращено. Затем уничтожает накладные и счета-фактуры, а вместо них задним числом выписывает другие. Из новых документов следует, что оплаченные и реализованные товарные единицы были отгружены по договору купли-продажи, а возвращенные — по договору комиссии.

В соответствии с данным методом ЗАО «Оптовик» из нашего примера должен в январе оформить отгрузку 1 000 деталей как куплю-продажу. А в августе переписать «первичку» так, чтобы 650 деталей приходились на куплю-продажу, а 350 деталей — на комиссию. Тогда нереализованные изделия можно вернуть комитенту без налоговых последствий.

Излишне говорить, что замена документов — весьма рискованное мероприятие. Налоговики наверняка заподозрят серую «схему», когда увидят, что договор комиссии из месяца в месяц не приносит дохода. Инспекторы назначат встречные проверки, во время которых кто-то из контрагентов может случайно предъявить старый вариант «первички». Или просто на словах расскажет, что на самом деле посреднические услуги существуют лишь на бумаге. Тогда ревизоры пересчитают налоги, исходя из полной стоимости отгрузки, включая возвращенный товар, а также оштрафуют организацию или предпринимателя по статье 122 НК РФ. Кроме того, директора и главбуха могут привлечь к уголовной ответственности по статье 199 УК РФ (при условии, что сокрытие налогов совершено в крупном размере*).

* Согласно статье 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов в крупном размере — это либо сокрытие более 500 000 руб. в течение трех финансовых лет подряд при том, что доля неуплаченных налогов превышает 10 процентов всех налогов, подлежащих уплате в бюджет, либо сокрытие более 1 500 000 руб.

Возврат товаров в оптовой торговле

07.10.2015 6640 0 0

Учет возврата товара
в оптовой торговле

Отношения между продавцом – предприятием оптовой торговли и покупателем – предприятием розничной или оптовой торговли оформляются договором купли-продажи (гл. 54 Гражданского кодекса, далее – ГК) и договором поставки товаров (гл. 30 Хозяйственного кодекса). Субъект хозяйствования может вернуть товар в случае, если:

  • товар некачественный или имеет существенные недостатки (ст. 678 ГК);
  • товар поставлен в меньшем количестве (ст. 670 ГК), не того ассортимента (ст. 672 ГК) или не той комплектности (ст. 684 ГК) и при этом продавец не осуществил дополнительную поставку, чтобы исправить свои ошибки;
  • производитель отозвал свой товар (ст. 6811 ГК).
  • Обратите внимание: вернуть качественный товар можно только при определенных условиях. Например, при расторжении договора в связи с существенными изменениями обстоятельств, которыми руководствовались стороны при его заключении (ст. 652 ГК), или при включении в договор поставки обстоятельств, при наступлении которых возможен возврат качественного товара. В противном случае возврат товара оформляется как встречная поставка по новому договору,
    а затем стороны производят зачет встречных однородных требований по договорам.

    Бухгалтерский учет у продавца. При возврате товара от покупателя продавец делает следующие проводки:

  • Дт 704 – Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» – на всю стоимость возвращенного товара;
  • Дт 704 – Кт 641/НДС «Расчеты по НДС» (методом «сторно») – на сумму налоговых обязательств по НДС;
  • Дт 902 – Кт 281 «Товары на складе» (методом «сторно») – на сумму себестоимости возвращенного (ранее реализованного) товара;
  • Дт 902 – Кт 289 (методом «сторно») – на сумму ТЗР в себестоимости возвращенного товара (если учет ведется на отдельном субсчете).
  • Бухгалтерский учет у покупателя. Проводки будут такие же, как и при приобретении товара, но со знаком минус (метод «сторно»):

    • Дт 281 – Кт 631 «Расчеты с поставщиками
    • и подрядчиками» – на стоимость возвращенного товара без НДС;
    • Дт 641/НДС – Кт 631 – на сумму налогового кредита по НДС.
    • Налог на прибыль. Как и при рознице, в оптовой торговле корректировка финансового результата при расчете налога на прибыль ни у продавца, ни у покупателя нормами НК не предусмотрена.

      НДС. Согласно п. 192.1 НК при возврате товара суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и покупателя должны быть откорректированы. Основанием для этого является РК, который составляет продавец товара, а регистрирует в Едином реестре налоговых накладных – покупатель, вернувший товар.

      В августе 2015 года предприятие розничной торговли возвратило некачественный товар поставщику – предприятию оптовой торговли. Оценка выбытия товара на обоих предприятиях осуществляется по методу ФИФО. Стоимость возвращенного товара в учете продавца, рассчитанная по цене поставки, составила
      15 000 грн. (в т. ч. НДС – 2 500 грн.), его себестоимость – 8 800 грн.

      В учете предприятия розничной торговли про­дажная стоимость товара составила
      26 000 грн., себестоимость на момент возврата – 12 400 грн.

      В учете продавца и покупателя указанные операции отражаются так:

      Возврат качественного товара в оптовой торговле

      Тематики: Контрольно-кассовая техника Хозяйственная деятельность

      Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

      ООО продает товары оптом, в том числе и за наличный расчет. Установлены онлайн-касса и банковский терминал. Товары покупают, кроме организаций, и физические лица. Им выдается накладная и счет-фактура.
      Как правильно провести возврат качественного товара от физлица? Какими документами, ведь счет-фактуру физлицо выдать не может? Рассматривать его как розничного покупателя или оптового? Есть у предприятия обязанность принимать у него качественный товар в течение 14 дней?

      Положения о купле-продаже определены главой 30 «Купля-продажа» ГК РФ.

      Глава 30 ГК РФ содержит в том числе §1 «Общие положения о купле-продаже», §2 «Розничная купля-продажа», §3 «Поставка товаров».

      По общему правилу, установленному ст. 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

      При этом к отдельным видам договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия) положения, предусмотренные §1, применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ об этих видах договоров.

      Исходя из ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

      Ст. 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

      Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

      Таким образом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

      Если же покупатель приобретает товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, то такая деятельность осуществляется на основе договора поставки (ст. 506 ГК РФ).

      При этом НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).

      В этих условиях, отметила ФНС РФ в письме от 30.12.2011 г. № ЕД-4-3/[email protected], например, если при реализации товаров продавец выдает покупателю кассовый и (или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка об оплате), то такая реализация признается розничной торговлей.

      Налоговики также отметили, что розничная торговля характеризуется приобретением товара именно в торговой точке по розничной цене.

      Если в целях реализации товаров, например, заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, т.

      Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АМБ-Экспресс!

      Как оформить возврат товара (оптовая торговля).

      На практике встречаются две ситуации с возвратом товара.Покупатель возвращает товар в связи с его недостатками (статья 475 ГК РФ).В статье 475 ГК РФ приведен перечень ситуаций, когда Покупатель имеет право вернуть товар и потребовать от вас определенных компенсаций.

      Статья 475. Последствия передачи товара ненадлежащего качества

      1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
        • соразмерного уменьшения покупной цены;
        • безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
        • возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
      2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
        • Отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
        • Потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
        • Требования об устранении недостатков или о замене товара, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства.
        • В случае ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект (статья 479), покупатель вправе осуществить в отношении этой части товаров права, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
        • Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются, если настоящим Кодексом или другим законом не установлено иное.

      В случае, если товар имеет недостатки, то возврат некачественного товара оформляется составлением накладной на возврат или актами по форме ТОРГ-2 или ТОРГ-3.

      Формы документов по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 года.

      Покупатель возвращает товар по иным причинам (после перехода права собственности).

      Возврат возможен только по договоренности между Покупателем и Поставщиком, так как при исполнении всех условий договора у Поставщика отсутствует обязанность забрать товар обратно.

      Возврат оформляется как «обратная реализация», то есть покупатель должен вам «отгрузить» товар, оформив при этом обычную накладную ТОРГ-12 и выписав счет-фактуру. По тем же ценам, по которым вы ему ранее отгрузили товар.

      Основания обмена товаров в розничной и оптовой торговле, а также порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких операций

      Возврату и обмену подлежат как некачественные товары, так и качественные. Реализовать это право розничный покупатель может в течение 14 дней, если более длительный срок не объявлен продавцом. Каковы основания и последствия обмена качественных товаров, а также порядок бухгалтерского учета и налогообложения таких операций?

      Какие товары и на каких условиях можно обменять?

      Право потребителя на обмен товара надлежащего качества предусмотрено гражданским законодательством (ст. 502 ГК РФ), ст. 25 Закона о защите прав потребителей (Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1), а также п. 26 Правил продажи отдельных видов товаров.

      Общее правило звучит так: потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, если он не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. На реализацию указанного права потребителю дается две недели, не считая дня покупки, при этом продавец может увеличить срок. Есть еще ряд требований, предъявляемых к обмену качественного товара (абз. 3 п. 1 ст. 502 ГК РФ):

      — указанный товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки;

      — имеются в наличии товарный или кассовый чеки либо иной подтверждающий оплату товара документ.

      Заметим, что обменять можно далеко не любой качественный товар, есть список исключений, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55. В него вошли:

      — автомобили и мотовелотовары, прицепы и агрегаты к ним, мобильные средства малой механизации сельскохозяйственных работ, прогулочные суда и иные плавсредства;

      — изделия из драгоценных металлов;

      — медицинские инструменты, приборы и аппаратура;

      — технически сложные товары бытового назначения, на которые есть гарантийные сроки;

      — предметы по уходу за детьми, лекарственные препараты;

      — предметы санитарии и гигиены из металла, резины, текстиля и других материалов, предметы личной гигиены;

      — непериодические издания (книги, брошюры, альбомы, календари, буклеты);

      — текстильные товары, кабельная продукция, строительные и отделочные материалы, отпускаемые на метраж;

      — животные и растения.

      Из перечисленных групп товаров по отдельным наименованиям продавцы расходятся с покупателями во мнении, что можно обменять, а что нельзя. Например, сегодня на рынках распространен обмен компьютерных дисков с программами. В магазинах продавцы далеко не всегда идут навстречу покупателю, отказывая в обмене данного товара, невзирая на то что товар не был в употреблении и его товарный вид сохранен. Диск с компьютерными программами не относится ни к одному из видов товаров, которые нельзя обменять. Поэтому отказ продавца в обмене диска с программами ограничивает права покупателя и является нарушением п. 26 Правил продажи отдельных видов товаров, за что ст. 14.15 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность (Постановление ФАС ВВО от 14.01.2008 N А29-4703/2007).

      Для справки. Нарушение установленных правил продажи отдельных видов товаров влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 300 до 1500 руб., на должностных лиц — от 1000 до 3000 руб., на юридических лиц — от 10 000 до 30 000 руб.

      Другая распространенная ситуация связана с отказом продавца обменять сотовый телефон, который в силу тех или иных причин не подошел покупателю (например, такой уже был подарен имениннику или, скажем, одаряемому нужен телефон другой модели). Логика продавцов проста: сотовый телефон, являясь бытовой радиоэлектронной аппаратурой, относится к технически сложным товарам бытового назначения и обмену не подлежит. Федеральная служба по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека так не считает. Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 «Аппаратура радиоэлектронная бытовая» относится к классу товаров с кодами ОКП 65 8000 — 65 8900. Если обратиться к сертификату соответствия, сотовый телефон является продукцией с официальным наименованием «Радиостанция носимая», имеет код ОКП 65 7140, относящийся к классу продукции «Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения общего применения». Следовательно, наименование товара «сотовый телефон» является обиходным и данный товар не относится к классу продукции «Бытовая радиоэлектронная аппаратура», как и к наименованию товара «телефоны», поскольку те имеют код ОКП 66 7310 (Письмо Роспотребнадзора «Об обмене сотовых телефонов»).

      В итоге отказ в обмене сотового телефона надлежащего качества на аналогичный товар другой модели является необоснованным. Если же в территориальные органы Роспотребнадзора поступают жалобы граждан на отказ обменять такую продукцию (надлежащего качества) на аналогичный товар другой модели, они уполномочены привлекать продавцов сотовых телефонов к административной ответственности по ст. 14.15 КоАП РФ.

      Бухгалтерский учет у розничных продавцов

      Порядок бухгалтерского учета в торговле зависит от того, как квалифицируется данная операция (обмен качественного товара):

      — как отказ покупателя от исполнения первоначально заключенного договора розничной купли-продажи с целью заключения нового договора розничной купли-продажи;

      — как право покупателя на исполнение договора купли-продажи с изменением (по соглашению сторон) его существенных условий (в частности, предмета купли-продажи — товара).

      По мнению автора, обмен качественного товара ближе ко второму варианту. Во-первых, обмен происходит не на любой товар, а на аналогичный, что в определенной степени затрагивает условия изначального договора розничной купли-продажи. Во-вторых, изменение существенных условий договора допускается гражданским законодательством, нужно только согласие каждой из сторон. Сама формулировка «потребитель вправе обменять товар» означает, что обмен в принципе возможен, но не факт, что он состоится. Следовательно, если условия будут изменены и обмен состоится, можно считать, что он произошел по согласию сторон, что также подтверждается фактическими отношениями продавца и покупателя, которые порой заранее договариваются о возможности обменять товар, если он не подойдет покупателю (например, одежду). Приведенные аргументы говорят в пользу того, что обмен качественного товара нужно рассматривать в рамках одного и того же договора купли-продажи. Для бухгалтерского учета это имеет принципиальное значение, так как продавцу достаточно один раз отразить реализацию и впоследствии ее скорректировать должным образом. Распишем по шагам действия бухгалтера, используя Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (далее — Методические рекомендации).

      Организация учитывает товары по продажным ценам

      1. Первоначально отражается реализация товара в общем порядке (Дебет 50 Кредит 90, Дебет 90 Кредит 41 и Дебет 90 Кредит 68 — если розничный продавец является плательщиком НДС). При этом не забывайте восстановить торговую наценку (Дебет 90 Кредит 42 — Сторно).

      2. Принимается к учету возвращенный покупателем качественный товар по продажной стоимости, для чего используются счет учета товаров и счет учета прочих расчетов (Дебет 41 Кредит 76 или 62 — чтобы напомнить о продажной стоимости).

      3. Передается покупателю другой аналогичный товар в обмен на возвращенный, что отражается записью по счету учета расчетов в корреспонденции со счетом учета товаров (Дебет 76 Кредит 41). Счет продаж 90 (по кредиту — выручка, по дебету — себестоимость) преднамеренно не используется, так как обмен товара происходит в рамках одного и того же договора купли-продажи, по которому уже показаны выручка и себестоимость.

      4. Продажные цены аналогичных (подобных) товаров могут различаться, в связи с чем разница либо выплачивается покупателю (Дебет 76 Кредит 50), либо, наоборот, взимается с покупателя (Дебет 50 Кредит 76 или 62).

      5. Восстанавливается торговая наценка по ранее переданному и возвращенному товару (Дебет 90 Кредит 42), после чего отражается торговая наценка по товару, переданному в обмен (Дебет 90 Кредит 42 — Сторно). Такой порядок объясняется тем, что торговая наценка ведется по субконто по наименованиям товаров и подправить одну наценку за счет другой можно не иначе как полным исправлением сделанных ранее проводок (сторнировка одних и отражение других).

      6. Корректируется НДС с разницы между продажной ценой возвращенного и переданного в обмен товара. В зависимости от того, какой товар дороже (речь идет о продажной цене), НДС либо доначисляется (Дебет 90 Кредит 68), либо уменьшается (Дебет 90 Кредит 68 — Сторно).

      Приведенный алгоритм базируется на нормах п. 4.4 Методических рекомендаций, в котором описан механизм учета возврата товаров. Так как обмен совершается в рамках одного и того же договора купли-продажи (в отличие от возврата), бухгалтеру не нужно сторнировать ранее отраженную реализацию товара, а достаточно дополнить ее проводками по обмену одного товара на другой.

      Пример 1. ООО «Торговая компания» применяет ТСНО. Общество реализовало покупателю костюм стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб., торговая наценка — 3000 руб.). Через неделю покупатель обратился к продавцу с просьбой заменить костюм на другой, который более подходит по фасону. Стоимость второго костюма — 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб., торговая наценка — 5000 руб.). Продавцом был произведен обмен товара покупателю, последний доплатил разницу в цене — 5900 руб.

      В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки:

      Бухгалтерский учет возврата товаров поставщикам

      В любой торговой организации, возможна ситуация, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента. В соответствии с действующим законодательством РФ право на возврат некачественного товара имеют и потребители — частные лица, приобретающие товары в розничной торговле, и покупатели — юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие закупку товара для дальнейшей реализации. В отличие от случаев возврата товара надлежащего качества право возврата некачественного товара распространяется как на непродовольственную, так и на продовольственную группу товаров.

      При возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возможны 2 варианта:

      –– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);

      –– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.

      Установив причину возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть:

      –– расторжение договора сторонами;

      –– признание договора неисполненным;

      –– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;

      –– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.

      Рассмотрим первую ситуацию, когда покупатель возвращает некачественный товар. Гражданское законодательство предусматривает несколько оснований, по которым покупатель может вернуть товар. Это случаи, когда поставленный товар не соответствует: количеству (п. 1 ст. 466 ГК РФ); ассортименту (п. 3 ст. 468 ГК РФ); качеству (п. 2 ст. 475 ГК РФ); комплекту (п. 2 ст. 480 ГК РФ); установленной таре и упаковке (п. 2 ст. 482 ГК РФ).

      Определение наименования и количества товаров – важная составная часть предмета договора. Если в договоре количество товара не определено, то он считается незаключенным.

      В соответствии со ст. 466 ГК РФ при недопоставке товара покупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества или расторжения договора. В случае поставки товара в большем количестве покупатель должен принять согласованное в договоре количество товара, об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться. Если продавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар или потребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данные правила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.

      Установление договором ассортимента товаров делает данное условие существенным для регулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте, который полностью не соответствует договору, дает покупателю право требовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:

      –– отказаться от всех товаров;

      –– принять все товары;

      Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.

      Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Некачественный товар –– ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру). При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ). Следует отметить, что в соответствии со ст. 476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента его передачи покупателю. Если подтверждается факт передачи товара ненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, то данный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащего товара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, право собственности к покупателю не перешло.

      Согласно ГК РФ (ст. 469) и Закону о защите прав потребителей (ст. 4) качество передаваемого товара должно соответствовать условиям договора купли-продажи. Если договор не содержит условий о качестве, то товар должен быть пригоден для применения в тех целях, в которых обычно используется товар подобного рода. В случае, когда продавец осведомлен о конкретных целях приобретения товара, его обязанностью является передать покупателю товар, пригодный для использования именно в этих целях.

      Например, если в договоре, заключаемом в письменной форме между юридическими лицами или предпринимателями, конкретные цели применения товара и соответственно требования к его качеству будут зафиксированы и, следовательно, доказуемы в случае возникновения спора о качестве товара. А вот при розничной купле-продаже, когда договор заключается в устной форме, доказать, что продавец знал о конкретных целях применения товара, но продал товар с общими требованиями к качеству, покупателю будет проблематично.

      Наиболее безболезненный выход для потребителя в такой ситуации — описание или краткая инструкция, прилагаемые к товару. Если там не написано, что товар предназначен для тех целей, для которых его собираются использовать, не надо верить устным заверениям продавца, что это — именно то, что нужно. Дело в том, что в договоре розничной купли-продажи покупатель не участвует в определении условий договора, а лишь принимает (или не принимает) их. Совершение покупки является его согласием с условиями договора, в том числе с предлагаемым качеством товара без учета специальных требований к его использованию. Условия договора доводятся до сведения покупателя:

      1) в техническом паспорте на товар или правилах его использования, где указываются основные потребительские показатели качества и нормативные документы (документ) по стандартизации, требованиям которых должен соответствовать товар;

      Существуют и другие способы, установленные законодательно или общепринятые в торговле, с помощью которых покупатель информируется об условиях договора о качестве товара. Условия эти напрямую зависят от условий о качестве, обусловленных договором поставки, заключенном между предпринимателями (организациями — юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями).

      В договоре поставки требования к качеству приобретаемого товара определяются указанием нормативных документов, которым должно соответствовать качество товара или описанием определенных показателей качества (безопасности, эстетических, экологических, эргономических и других характеристик и т.п.). Возможно использование обоих этих способов одновременно в одном договоре и по отношению к одному и тому же товару.

      К нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, относятся ГОСТы (государственные общероссийские стандарты), в том числе и применяемые в установленном порядке международные стандарты; ОСТы (отраслевые стандарты); СТП и др. ОСТы устанавливаются федеральным органами государственного управления и служат для определения качества товаров отраслевого значения. СТП разрабатываются и утверждаются организациями-производителями самостоятельно и определяют требования к качеству конкретного товара, выпускаемого данным производителем. Часто встречающиеся в настоящее время ТУ (технические условия) также устанавливают требования к качеству определенного товара. Что касается ГОСТов, то они определяют качество товаров, имеющих межотраслевое значение. Требования к качеству, устанавливаемые ГОСТами, подразделяются в свою очередь на обязательные и рекомендательные. В настоящее время законодательством к обязательным отнесены требования, связанные с обеспечением безопасности жизни и здоровья граждан, имущества, охраны окружающей среды, технической и информационной совместимости, взаимозаменяемости товаров, единства методов их контроля и маркировки. Законодательно в дальнейшем к этой группе могут быть отнесены и другие требования (при возникновении необходимости). Остальные требования ГОСТов, такие как упаковка, основные эксплуатационные характеристики товаров и т.д., являются рекомендательными и при заключении договора стороны по взаимной договоренности могут отступать от них. Исключение составляют случаи, когда в договоре при определении качества товара упоминается конкретный ГОСТ в целом, а не только его обязательная часть.

      Для ряда товаров существуют обязательные требования к качеству, устанавливаемые в определяемом законом порядке уполномоченными органами государства и органами местного самоуправления, организациями и предприятиями. Продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, может передать покупателю товар такого рода только в том случае, если он полностью соответствует установленным требованиям.

      Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путем установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы. Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако если покупатель не мог использовать купленный товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, он определяется законодательством как разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законе или договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477 ГК РФ).

      Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст. 475 ГК РФ). Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранить или нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Они дают право покупателю расторгнуть договор или потребовать замены товара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не может расторгнуть договор или заменить товар. В этом случае он вправе требовать от продавца устранения недостатков в разумный срок, возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения цены товара.

      Несоблюдение продавцом условия о комплектности дает покупателю право потребовать: уменьшения цены; доукомплектования в разумный срок; замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.

      При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в 2-х экземплярах накладную № ТОРГ–12 и делает в ней пометку «Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно. Правда, для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.

      Если товар возвращается магазином организации-оптовику, осуществляющей розничную торговлю, возможны 2 варианта: либо эта операция проводится как обратная реализация, либо как собственно возврат товара. При обратной реализации бухгалтер оптовой организации делает такие же проводки, как и при обычной реализации, т.е. организация-продавец становится покупателем. Принимая обратно свой товар, продавец (выступающий теперь как покупатель) должен будет оприходовать поступивший товар (по счету 41 «Товары» будет использоваться субсчет «Бракованные товары») и принять к вычету выставленный покупателем (выступающим в качестве продавца) НДС.

      Если возврат недоброкачественного товара проводится именно как возврат, то, как и в случае с возвратом от потребителя, возможно проведение этой операции либо методом красного сторно, либо методом обратных проводок.

      Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю. Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».

      ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23600 р., включая НДС 18% – 3600 р. Себестоимость гарнитуров составила 12000 р. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат –– 19 октября 2008 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.

      Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ–12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).

      В практике торговых фирм возврат качественных товаров явление тоже нередкое. Причины возврата разные: обнаружены дефекты, проданный товар не удалось реализовать розничным продавцам и др. Порой и сами продавцы, чтобы не потерять клиента, идут навстречу и принимают товар, хотя договор они исполнили надлежащим образом. От того, на каком основании делают возврат – по закону или по взаимной договоренности, –– зависит бухгалтерский учет и сколько придется заплатить налогов. Цель налоговых органов –– доказать, что возврат товаров не что иное, как продажа клиентом товаров продавцу. Она же, как известно, облагается НДС (ст. 146 НК РФ). В итоге получается двойная реализация: первый раз, когда отгружен товар покупателю, а второй раз – когда он его вернул.

      Естественно, такой вариант развития событий крайне невыгоден продавцу, так как он уже перечислил в казну НДС, хотя фактически реализации не произошло (товар вернули). А потом, когда фирма очередной раз продает тот же товар, обязанность по уплате НДС возникает снова. Для наглядности поясним сказанное на примере.

      ЗАО «Актив» торгует в розницу оргтехникой. В феврале оно купило для продажи принтер стоимостью 11800 р. (в том числе НДС – 1800 р.). В этом же месяце он был продан физическому лицу за 17700 р. (в том числе НДС – 2700 р.). Через неделю покупатель возвращает принтер без каких-либо веских на то причин. «Актив» пошел навстречу и принял товар обратно. Из кассы покупателю были возвращены 17700 р.

      Таким образом, купив принтер, фирма поставила к вычету 1800 р. (все условия ст. 171 и 172 НК РФ для этого выполнены). Когда фирма его продала, она перечислила в бюджет НДС в сумме 900 р. (2700 – 1800). Потом товар возвратили. В итоге товар оказался на складе «Актива», а фирма заплатила уже с него 900 р. НДС. После возврата его себестоимость станет 17 700 р. (без НДС), ведь именно столько заплатила фирма покупателю. А счета-фактуры он, как физическое лицо, не дает. Получается, что при повторной продаже товара «Актив» заплатит еще 3186 р. налога (17700 р. x 18%).

      Как видим, при возврате товара ЗАО «Актив» заплатило в бюджет 1386 руб. (900 + 3186 – 2700), которые являются излишними.

      В Налоговом кодексе указано, что реализацией товаров считают передачу права собственности на них (ст. 39 НК РФ). Если же стороны договора надлежащим образом его исполнили, право собственности на товар переходит к покупателю. Отсюда следует, что каждый случай перехода права собственности признается реализацией. Поэтому при возврате товара по каким-либо причинам, которые не предусмотрены Гражданским кодексом, происходит обратная реализация от бывшего покупателя к бывшему поставщику. А любая реализация увеличивает налогооблагаемую базу по всем налогам, в том числе и НДС.

      Необходимо избежать фактической «двойной» продажи товара. Иными словами, обосновать, что право собственности на продукцию, которую возвращает покупатель, не перешло, для чего необходимо учитывать нюансы в рознице и опте.

      В случае возврата качественного товара в день продажи, необходимо оформить возврат денег по кассе и считать ранее выданный чек ошибочно пробитым. По правилам эксплуатации ККМ для этого кассир должен получить у клиента кассовый чек, подписать его у заведующего и составить акт о возврате денег по форме №КМ-3, а также нужно составить накладную на возвращаемый товар.

      В случае, если возврат товара произошел позднее, указанный выше вариант учета использовать нельзя. Ведь ее реализация тогда уже отражена на счете 90 «Продажи», так как товар уже находится в собственности у покупателя. Можно рекомендовать признать товар, как не соответствующий качеству или комплектности, о чем указывается в накладной на оприходование ценностей.

      Тогда по Гражданскому кодексу (ст. 475, 480) договор купли-продажи расторгается, поскольку не выполнены его условия. Товар возвращается в собственность продавца. И обе стороны оказываются в положении, которое было до продажи. А списать реализацию можно сторнировочными записями.

      Например, ООО «Пассив» – розничный магазин, торгующий бытовой техникой,. 15 марта продало гражданину микроволновую печь, стоимостью 4720 р. (в том числе НДС –– 720 р.). 30 марта он вернул товар, хотя никаких претензий по нему нет. ООО «Пассив» товар приняло. Себестоимость печи –– 3000 р.

      Бухгалтерский учет при возврате товара

      15 марта 2008 г.

      1. Поступили деньги от покупателя

      2. Начислен к уплате НДС

      3. Списана себестоимость микроволновой печи

      4. Списана себестоимость мебельных гарнитуров

      26 марта 2008 г. (принятие товара как некачественного)

      5. Сторнирована выручка

      6. Сторнирован начисленный НДС

      7. Восстановлена себестоимость микроволновой печи

      Если бы товар был возвращен в апреле, то за март «Пассиву» пришлось бы заплатить НДС в сумме 720 р. В следующем месяце бухгалтер поставил бы ее к вычету. Если бы товар был отгружен в марте 2008 году, а его возврат приходился на апрель 2008 г., корректировочные записи отражены были по счету 91 «Прочие доходы и расходы», так как на счете 90 «Продажи» отражаются только операции отчетного периода. При этом нужно будет подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. У продавца в данном случае будут отсутствовать проблемы, так как произведен возврат некачественного товара.

      В этом случае, у продавца в этом случае не создаются проблемы, так как то, что ему вернули нормальный товар, а не «дефектный», доказать очень трудно.

      Однако есть товары, которые не подлежат возврату и обмену, перечень которых утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, автомобили и др. Чтобы расторгнуть договор по таким товарам, лучше всего использовать формулировку «непредоставление информации о продаваемом товаре», после чего договор купли-продажи расторгается, право собственности переходит к продавцу.

      Для продавца частным случаем возврата качественного товара является ситуация обмена товара. Согласно ст. 502 ГК РФ покупатель имеет право обменять купленный непродовольственный товар на аналогичный, но другой расцветки, комплектации, формы, габаритов, фасона или размера. Однако реализация этого права связана с выполнением ряда необходимых условий, отраженных в той же статье. Во-первых, обменять товар покупатель может не позднее 14 календарных дней с момента передачи ему товара, если продавцом не объявлен более длительный срок. День покупки в этот срок не включается. Во-вторых, требование покупателя об обмене правомерно, только если товар не был в употреблении и сохранил свои потребительские свойства. Упаковка, пломбы и фабричные ярлыки (если таковые на товаре имелись) также должны быть сохранены. И в-третьих, товар можно обменять только на аналогичный, т.е., если покупательница в магазине приобрела пару черных осенних сапог и, померив их дома, вернулась через два дня с просьбой поменять их на такие же, но на размер больше и красного цвета, — ее требование вполне законно с точки зрения ГК РФ и Закона о защите прав потребителей, а значит, должно быть удовлетворено руководством магазина. Но вот поменять сапоги на сумочку, пусть даже равную им по цене, не удастся. И еще одно обязательное условие, без выполнения которого товар нельзя ни возвратить, ни обменять. Факт, что товар приобретен именно в этом магазине, должен быть доказан, и доказывать это должен покупатель.

      Прежде всего, неоспоримым доказательством является чек. Многие магазины с переходом на автоматизированную систему учета продаж сразу же выдают покупателю должным образом оформленный товарный чек (чаще всего это организации, осуществляющие розничную продажу сложной бытовой и компьютерной техники), и при этом продавец-консультант или кассир-оператор внимательно следит, чтобы покупатель получил товарный и кассовый чеки на руки. Приятно, что в магазинах все чаще можно услышать обращенные к покупателю фразы: «Чек, пожалуйста, сохраняйте!», «Чек не забудьте, пожалуйста!» Элементарные правила торговли, да просто правила рабочего этикета при обслуживании покупателя предполагают, что добросовестный продавец не только выдаст все необходимые при покупке документы, но и предупредит покупателя о его правах и сроках предъявления возможных претензий. Товарный чек не является обязательным документом при покупке товара, если сам покупатель не попросил его выписать. А вот кассовый чек на любой торговой точке, оборудованной кассовым аппаратом, выдается обязательно. Правда, продавцы сейчас все реже «забывают» выбить чек при покупке, но уж если это происходит, покупатель должен его потребовать. Кассовый чек является достаточным и неоспоримым документом для подтверждения факта покупки в данной торговой точке. Отсутствие у покупателя чека не может являться причиной отказа в обмене или возврате товара. ГК РФ не предъявляет специальных требований к доказательствам, которые должен представить покупатель, поэтому при отсутствии товарного, кассового чека или иных документов доказательством приобретения товара на данном предприятии торговли признаются свидетельские показания. Таковы общие требования, предъявляемые к реализации права покупателя на обмен товара.

      Право на возврат или обмен качественного товара сохраняется за покупателем и в случае, если товар приобретен на временной торговой точке (ярмарке, выставке-продаже и т.д.). На торговых точках, работающих во время выездной торговли, продавец обязан сообщить, где может быть осуществлен обмен (возврат) товара после прекращения работы временной торговой точки,

      В том случае, если товар, первоначально купленный покупателем, и товар, на который покупатель желает произвести обмен, имеют разницу в цене, между продавцом и покупателем производится перерасчет. Если цена приобретенного товара больше, продавец возвращает покупателю разницу в цене, а если меньше — покупатель доплачивает необходимую сумму. При этом за отправную точку берется цена, уплаченная покупателем.

      А.С. Сергеева 24 июня приобрела в магазине «Товары для дома» набор кастрюль из нержавеющей стали, заплатив за него 2500 р. Кассовый чек она сохранила. 27 июня Сергеева пришла в магазин с просьбой поменять набор на аналогичный, но в
      комплекте с чайником (товар другой комплектации). Желаемый набор на момент обращения Сергеевой в магазин стоил 3250 р. Но 26 июня была повышена цена на такой же набор, как и тот, что приобрела покупательница. Теперь он стоит 2800 р. При обмене товара А.С. Сергеевой придется доплатить разницу в цене 750 р., (3250 р. – 2500 р.), т.е. разницу между ценой вновь приобретаемого товара и ценой, за которую она приобрела свой набор, несмотря на то, что в данный момент он стоит на 300 р. дороже.

      Если покупатель понес расходы, связанные с обменом товара (например, доставка товара к месту обмена), продавец не обязан возмещать их, так как со своей стороны он не нарушал никаких обязательств и решение об обмене товара вызвано исключительно личным желанием покупателя.

      Рассмотрим еще один момент. Покупатель хочет обменять товар, продавец согласен удовлетворить это требование, но в момент обращения покупателя в торговую организацию требуемый товар в продаже отсутствует. Существуют два варианта разрешения этой ситуации.

      Вариант первый: покупатель имеет полное право расторгнуть договор купли-продажи, и продавец обязан возвратить ему денежную сумму, уплаченную за указанный товар. Закон о защите прав потребителей устанавливает для продавца трехдневный срок возврата денег покупателю.

      Вариант второй: по взаимной договоренности покупатель может обменять товар на желаемый аналогичный при его ближайшем поступлении в продажу. В этом случае продавец обязан сразу же сообщить о поступлении данного товара покупателю. Установленный законом четырнадцатидневный срок, в течение которого возможен обмен, исчисляется в такой ситуации с момента извещения покупателя продавцом о поступлении необходимого товара в продажу.

      16 июня 2008 г. Свиридов Л.А. приобрел в магазине «Уют» механическую кофемолку «Ретро». 20 июня этого же года он обратился в магазин, желая обменять приобретенную кофемолку на другую модель, с латунной ручкой. Такой модели в магазине не оказалось, и Свиридов согласился на предложение продавца дождаться поступления нужного товара в продажу. 30 июня продавец сообщил Л.А. Свиридову, что модель с латунной ручкой поступила в магазин. В этом случае покупатель может прийти в магазин, чтобы обменять товар, до 14 июля включительно.

      Право покупателя на обмен непродовольственного товара надлежащего качества регламентируется ст. 502 ГК РФ и ст. 25 Закона о защите прав потребителей. Но существует ряд товаров, на которые это право покупателя не распространяется. Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размеров, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации утвержден постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55. Организациям, занимающимся розничной торговлей, следует помнить, что данный перечень является исчерпывающим и продавец не вправе расширять его по собственному усмотрению:

      Покупатель имеет право на возврат качественного товара при выполнении указанных условий только в том случае, если товар, на который он изъявил желание обменять приобретенную ранее вещь, в продаже на момент обращения отсутствует и покупатель не намерен ждать его поступления в продажу.

      Для продажи товаров по образцам существуют дополнительные условия. Покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи в любой момент до передачи ему товара. Согласно Закону о защите прав потребителей покупатель имеет право на возврат товара в течение семи дней после его передачи, а в случае, если он не был предупрежден об этой возможности в письменном виде продавцом в момент передачи товара, — в течение трех месяцев. При возврате товара (отказе от исполнения договора) покупатель обязан возместить продавцу расходы, связанные с исполнением договора. Покупатель не имеет права отказаться от товара, имеющего индивидуально-определенные свойства, если данный товар не может быть использован никем, кроме приобретающего его покупателя.

      Для иных способов продажи товара (комиссии, распродаж, продажи в кредит и т.д.) никакие особые условия обмена (возврата) товара законодательством не оговариваются.

      При рассмотрении вопросов о возврате товара надлежащего качества основными документами являются ГК РФ (ст. 497, 502) и Закон о защите прав потребителей (ст. 25 и 26 1 ).

      Право на возврат товара надлежащего качества законодательно закреплено только за потребителем, причем согласно Закону о защите прав потребителей именно за потребителем — частным лицом. Для юридических лиц, приобретающих товар для собственных нужд, а также для организаций и предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, такое право может быть установлено договором купли-продажи (поставки). В противном случае (особенно при наличии у поставщика хорошего юриста) добиться возможности вернуть продавцу качественный товар очень проблематично. Поэтому рассмотрим ситуацию возврата товара надлежащего качества от потребителя — частного лица.

      Так как возврат в этом случае представляет собой операцию, предусмотренную законодательством, продавец проводит ее, также как и в случае возврата некачественного товара, как собственно возврат. Проводки в этом случае почти не отличаются от тех, что делаются при возврате бракованного товара от частного лица. Основное отличие состоит в том, что операция возврата товара надлежащего качества не предусматривает использование счета 76-2»Расчеты по претензиям», поскольку претензии покупателем здесь не предъявляются.

      Например, гражданка О.Б. Никольская приобрела в ООО «Янтарь» кожаную сумку стоимостью 750 р. Через пять календарных дней она пришла в ООО «Янтарь» с просьбой обменять приобретенную вещь на сумку другого фасона или вернуть ей деньги. Однако фасона, который устроил бы О.Б. Никольскую, в магазине не было. Ждать нового поступления товара покупательница не стала. Так как на приобретенном товаре были сохранены все ярлыки, сумка не была в употреблении и сохранила первоначальный товарный вид, ООО «Янтарь» удовлетворило требование покупательницы о расторжении договора купли-продажи. Требование о возврате товара было предъявлено в том же месяце, в котором была совершена покупка, ООО «Янтарь» является плательщиком НДС.

      Покупная цена сумки для ООО «Янтарь» составила 580 руб., в том числе НДС — 88 руб. 47 коп. Были сделаны следующие проводки (таблица 3).

      Смотрите так же:  Сколько штраф если не вписан в страховку 2020

    Оставьте комментарий