Возмещение ущерба имуществу ндс

Материальный ущерб у работодателя: возмещение и налоговые последствия

Причинение работниками ущерба имуществу работодателя влечет для организаций и ИП определенные налоговые последствия. Рассказываем, кто, кому и сколько должен.

Материальная ответственность работника

Одной из обязанностей работника является бережное отношение к имуществу работодателя (ст. 21 ТК РФ). Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность (ст. 233 ТК РФ).

В общем случае материальная ответственность работника ограничена его средним месячным заработком (ст. 241 ТК РФ), если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

В ст. 243 ТК РФ поименованы случаи полной материальной ответственности, когда работник обязан возместить нанесенный ущерб в полном размере. К случаям полной материальной ответственности относится:

  • нанесение ущерба умышленно или в состоянии алкогольного опьянения;
  • недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • причинение ущерба в результате административного правонарушения, установленного соответствующим государственным органом.
  • Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

    1. Если работник в результате виновного противоправного поведения причинит ущерб работодателю, а работодатель докажет факт и размер такого ущерба, работник понесет материальную ответственность.

    2. Договор о полной материальной ответственности можно заключить только с работником, достигшим 18 лет и обслуживающим материальные ценности.

    3. Суммы, полученные от работника в качестве возмещения убытков или ущерба, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль у работодателя.

    4. Работодатель может простить работнику его нарушение и не требовать возместить сумму причиненного ущерба. Облагаемого НДФЛ дохода при этом у работника не возникает.

    5. Если лицо, нанесшее ущерб компании, остается неизвестным, то убытки могут уменьшить базу по налогу на прибыль организации.

    Договор о полной материальной ответственности можно заключить только с работником, достигшим 18 лет и обслуживающим материальные ценности.

    Есть категории работников, договор о полной материальной ответственности с которыми обязателен к заключению. Перечень должностей и работ с полной материальной ответственностью утвержден Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 № 85.

    Если должность работника не входит в Перечень, работодатель имеет право взыскать ущерб только в размере среднего месячного заработка, даже если был заключен письменный договор о полной материальной ответственности (Определение Верховного суда РФ от 19.11.2009 № 18-В09-72).

    Возмещение работником ущерба, нанесенного работодателю

    Суммы, полученные от работника в качестве возмещения убытков или ущерба, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль у работодателя. Такие доходы (средства, удержанные из зарплаты сотрудника) являются внереализационными (п. 3 ст. 250 НК РФ).

    Если организация считает прибыль кассовым методом, то доходы определяются в момент возмещения работником нанесенного работодателю ущерба и в сумме удержаний из заработной платы (п. 2 ст. 273 НК РФ).

    При подсчете прибыли методом начисления доход определяется на дату признания ущерба работником.

    У упрощенцев сумма полученных в возмещение ущерба средств также увеличит налогооблагаемую базу. Учесть сумму возмещения ущерба от работника следует на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

    НДФЛ при отказе работодателя от взыскания ущерба

    Взыскание ущерба с работника является правом, а не обязанность работодателя.

    Это значит, что работодатель может простить работнику его нарушение и не требовать возместить сумму причиненного ущерба (ст. 240 ТК РФ).

    Между тем размер причиненного ущерба определяет работодатель.

    Экономической выгоды при отказе работодателя от взыскания ущерба по смыслу ст. 41 НК РФ у работника не возникает. Потому не возникает и облагаемого НДФЛ дохода (письмо Минфина РФ от 20.10.2017 № 03-04-06/68917).

    Причинение компании ущерба неизвестными лицами

    В ряде случае лицо, нанесшее ущерб компании, остается неизвестным. В таком случае убытки могут уменьшить базу по налогу на прибыль организации.

    Стоимость утраченного (похищенного, сломанного, поврежденного, уничтоженного) имущества может быть учтена в составе внереализационных расходов в полном объеме. Главное здесь – подтвердить факт отсутствия виновных лиц документом, выданным уполномоченным органом власти (письмо Минфина РФ от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65418).

    Организации на УСН учитывают расходы в соответствии с перечнем из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расход в виде хищения имущества в списке не значится. Следовательно, расходы в виде хищений при определении налоговой базы по упрощенному налогу не учитываются (письмо Минфина РФ от 19.12.2016 № 03-11-06/2/76035).

    Что касается НДС, то при хищении имущества объекта налогообложения налогом не возникает (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Хозяин ценностей меняется, но передача права собственности на имущество не происходит, поэтому такое выбытие имущества не является его реализацией (ст. 39 НК РФ).

    Между тем в п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 сказано, что факт хищения или прочего выбытия имущества без передачи его третьим лицам должен быть зафиксирован документально, как этого требует п. 1 ст. 54 НК РФ. Иначе компании придется исчислить и уплатить в бюджет НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, как если бы компания это имущество передала похитителю самостоятельно в виде подарка или в порядке обмена.

    Восстановление НДС по украденному у компании имуществу

    С восстановлением НДС по украденному имуществу ситуация неоднозначная.

    В п. 3 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда суммы НДС, ранее принятые к вычету, следует восстановить. НК РФ не дает однозначного ответа, как поступать с НДС в отношении утраченных (при хищении, ДТП, бое, ломе, порче) вещей.

    Хищение не входит в перечень случаев, когда нужно восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Список является закрытым. ФНС РФ в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] говорит, что в отношении похищенного работником имущества НДС восстанавливать не нужно

    Но похищенное имущество организация не использует и не может использовать для облагаемых НДС операций. Поэтому по правилам п. 2, 3 ст. 170 НК РФ и ст. 171 НК РФ налог подлежит восстановлению (письма Минфина РФ от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387).

    При этом можно учесть сумму восстановленного НДС в составе расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ или на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так можно сделать, если убытки от списания товаров учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (ст. 170 НК РФ). Датой признания в расходах сумм восстановленного НДС является дата начисления налога (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Если же впоследствии лицо, причинившее ущерб, будет установлено и возместит его компании, то в декларацию за период, в котором было произведено восстановление НДС, следует внести исправления (письмо Минфина РФ от 01.11.2007 № 03-07-15/175).

    Компенсация материального ущерба: налогообложение

    Недавно было опубликовано Письмо Минфина РФ от 23.07.2018 № 03-03-07/51352 . В тексте документа говорится о налоговых последствиях возмещения убытков виновными в причинении ущерба сотрудниками и выбытия имущества предприятия по причине, нфе имеющей отношения к продаже. Практически на каждой фирме имеет место быть выбытие активов вследствие виновных действий со стороны персонала, а потому данный вопрос является весьма актуальным. Данная статья призвана пояснить налогоплательщикам некоторые учетные моменты по списанию имущества, поврежденного или утраченного сотрудниками. Компенсация материального ущерба вызывает много вопросов, поскольку в Письме Минфина вместо подробных разъяснений приведены лишь заставляющие задуматься цитаты.

    Компенсация материального ущерба — трудовые нормы

    На решение учетных и налоговых задач по списанию активов предприятий в части их документального подтверждения и экономического обоснования оказывают влияние трудовые нормы. Поэтому в первую очередь вспомним основные моменты, регламентируемые Трудовым кодексом и имеющие отношение к выбытию имущества.

    Согласно указаниям ст. 238 ТК РФ , сотрудник несет обязательство по компенсации работодателю причиненного им материального вреда, если его вина установлена (выявлена связь между причиненным ущербом и (без)действиями работника), и если имеет место прямой действительный ущерб . Таковым признается:

  • реальное уменьшение наличного имущества нанимателя;
  • ухудшение состояния имущества предприятия;
  • ухудшение состояния имущества, вверенного работодателю третьими лицами (когда наниматель несет за него ответственность);
  • необходимость произвести излишние выплаты на покупку нового имущества, восстановление поврежденного имущества, подлежащего восстановлению, а также на компенсацию вреда, причиненного сотрудником, третьим лицам.
  • Процедура возмещения причиненного сотрудником вреда также строго регулируется трудовым законодательством:

    • Работодатель определяет размер ущерба, а также причины, по которым он был нанесен. При необходимости собирается комиссия, которая проводит проверку. Наниматель, чтобы обладать данными для налогообложения и исключить так называемую «скрытую» реализацию, документально фиксирует: установленное в ходе проверки виновное лицо (бывает, что найти виновника не удается), размер ущерба, сам факт утраты/порчи имущества.
    • Работник пишет заявление (признает вину) с указанием причин, по которым он нанес вред имуществу компании. Если сотрудник отказывается от дачи пояснений в письменном виде, работодатель составляет соответствующий акт и фиксирует в нем отказ подчиненного.
    • Сотрудник соглашается с обвинениями или оспаривает результаты проверки комиссии (может быть подано исковое заявление в суд).
    • Наниматель отказывается от взыскания с работника ущерба (частично или полностью) или устанавливает порядок взыскания суммы причиненного ущерба и фиксирует его в тексте распоряжения. Распоряжение издается не позднее 1 месяца с момента определения размера причиненного вреда. Сотрудник должен подписать документ в подтверждение ознакомления с его положениями.
    • Важно! В том случае, если работодатель отказывается от взыскания материального ущерба с сотрудника, у работника возникнет экономическая выгода (доход, полученный в натуральной форме). Такой доход, как и денежный, является объектом обложения НДФЛ.

      В том случае, если подчиненный не признает своей вины, или не согласен с порядком удержания денежных средств в счет погашения задолженности перед работодателем, а также если сумма удержания оказывается больше среднемесячного дохода, производить взыскание необходимо в судебном порядке. Об этом говорится в тексте п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 № 52 .

      Согласно ст. 241 ТК РФ , сотрудники несут материальную ответственность в пределах своего среднемесячного дохода. Совокупный размер удержании не должен оказаться больше, чем 20% суммы зарплаты, оставшийся после налогообложения.

      Но сотрудник может нести и полную материальную ответственность в случаях, предусмотренных статьей 243 ТК РФ :

    • когда ущерб причинен умышленно;
    • если имущественный ущерб причинен в результате преступных действий сотрудника (должно быть решение суда);
    • когда ущерб был причинен по причине административного правонарушения;
    • если ущерб был причинен в то время, когда сотрудник не исполнял свои трудовые обязанности.
    • Компенсация материального ущерба — пример

      Было доказано, что сотрудник виновен в причинении ущерба имуществу предприятия. Размер ущерба составляв 200 тысяч рублей. Зарплата работника — 62 тысячи рублей в месяц. Подчиненный не возражает против того, чтобы наниматель ежемесячно удерживал средства в счет погашения задолженности с его заработной платы. Руководитель имеет право удерживать не более следующей суммы:

      ((62 000 р. — (62 000 р. х 13%)) х 20%) = 10 788 рублей.

      Ущерб будет возмещен за:

      200 000 р. : 10 788 р. = 19 месяцев.

      Сумма последнего удержания составит:

      200 000 р. — 10 788 р. х 18 мес. = 5 816 рублей.

      Компенсация материального ущерба — налогообложение

      Сумма убытков, которая была компенсирована виновным в причинении ущерба сотрудником, должна быть признана внереализационным доходом ( п. 3 ст. 250 НК РФ ). Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ , данная сумма включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия на день признания задолженности сотрудником (на день, в течение которого было подписано соглашение о компенсации убытков).

      В своем Письме от 23.07.2018 № 03-03-07/51352 (ранее также в Письме от 15.01.2018 № 03-03-06/1/1023 ) Минфин РФ позволяет предприятиям включать убытки, компенсируемые за счет средств сотрудника, в состав расходов при исчислении налога на прибыль, если они отвечают критериям, приведенным в тексте п. 1 ст. 252 НК РФ . Поскольку позиция финансового ведомства является устойчивой (выводы были сделаны сразу в двух Письмах), работодатель несет минимальные налоговые риски. Но лучше принять во внимание еще некоторые моменты:

    • В тексте п. 2 ст. 265 НК РФ ничего не говорится о возможности учета такого вида убытков в целях налогообложения, между тем список убытков, которые могут уменьшить налог на прибыль, является закрытым.
    • Указаниями подпункта 5 пункта 2 упомянутой статьи воспользоваться не выйдет, поскольку в нем говорится об убытках, причиненных неизвестным лицом (вина не была установлена).
    • Стоимость испорченного/утраченного имущества, согласно рекомендациям Письма Минфина РФ от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717 , может быть признана в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (как иные обоснованные затраты).
    • Если размер убытка больше, чем среднемесячный доход работника, в состав расходов можно отнести полную стоимость утраченного имущества на том основании, что с сотрудника можно взыскать лишь максимально дозволенную законом сумму, и налоговое законодательство не определяет прямой зависимости между суммами признаваемых затрат и полученной компенсации.
    • Разберемся с правомерно принятым к вычету НДС — можно ли восстановить налог? Согласно указаниям, содержащимся в Письме Минфина РФ от 23.07.2018 № 03-03-07/51352 , ориентироваться следует на п. 10 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 . В нем говорится о том, что:

    • выбытие имущества, утраченного по причине наступления не зависящих от воли налогоплательщика событий, не является объектом НДС;
    • в обязанность налогоплательщика входит фиксирование факта выбытия имущества именно по причине наступления таких событий (важно, чтобы имущество не было передано третьим лицам);
    • если в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не докажет факт выбытия имущества по независящим от него обстоятельствам, будет начислен налог, как если бы имущество было реализовано на безвозмездной основе ( п. 2 ст. 154 НК РФ ).
    • Типичные ошибки

      Ошибка: В компании имело место выбытие имущества, которое было утрачено сотрудником. Руководитель распорядился о восстановлении ранее принятого к вычету НДС.

      Комментарий: Восстанавливать НДС не нужно. Главное — обладать документальными доказательствами того факта, что имущество не было передано третьим лицам (скрытая реализация). Закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог, содержится в п. 3 ст. 170 НК РФ .

      Ошибка: Сотрудник, который не несет перед работодателем полную материальную ответственность, причинил фирме ущерб. Стоимость ущерба оценивается в сто тысяч рублей, тогда как среднемесячный заработок сотрудника составляет 25 тысяч рублей. Работодатель разрешил работнику погашать задолженность частями, в рассрочку, до полного возмещения ущерба.

      Комментарий: Работники несут материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка, то есть с данного сотрудника можно удержать не более 25 тысяч рублей. Причем списывать средства можно в размере не более 20% заработной платы (после удержания налога).

      Ответы на распространенные вопросы о том, как облагается налогом компенсация материального ущерба

      Вопрос №1: Может ли с работника предприятия взыскиваться упущенная выгода (неполученный по его вине доход)?

      Ответ: Нет, в статье 238 ТК РФ содержится прямой запрет на взыскание с сотрудников фирмы упущенной выгоды.

      Вопрос №2: Как определяется размер ущерба, нанесенного сотрудником предприятия имуществу работодателя?

      Ответ: Величина ущерба, причиненного работником, определяется на основании фактических потерь, исчисляемых по рыночной цене, актуальной на момент причинения вреда в данной местности (но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с принятием во внимание степени его износа). Такой порядок вычисления размера ущерба регламентирован ст. 246 ТК РФ .

      Возмещение убытков от кражи и НДС (Н. Вахромова, журнал «Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2017 г.)

      Возмещение убытков от кражи и НДС

      эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

      Журнал «Актуальная бухгалтерия», N 6, июнь 2017 г., с. 56-59.

      Организация применяет общую систему налогообложения. Можно ли включить сумму НДС в претензию, предъявляемую виновному в краже имущества компании лицу?

      Убытки*(1) — это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

      В соответствии с Гражданским кодексом лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере*(2). А если нарушитель получил вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы*(3).

      См. Гражданский кодекс Российской Федерации

      Включение НДС в сумму претензии

      Действующее законодательство не содержит ограничений относительно включения НДС в расчет самой суммы убытков, а именно запрета на учет суммы налога в стоимости утраченного имущества при определении размера ущерба*(4).

      Сумма убытка в виде НДС, если она является частью цены (стоимости) имущества, подлежащего возмещению, должна возмещаться контрагентом, ответственным за указанные убытки, в полном объеме. Именно такой позиции придерживались некоторые федеральные арбитражные суды*(5).

      В то же время судьи Президиума ВАС РФ отметили*(6), что убытки в виде расходов, включающих НДС, могут быть возмещены потерпевшему, если последний докажет, что предъявленные ему суммы налога представляют собой его некомпенсируемые потери. По мнению суда, наличие права на вычет сумм НДС*(7) исключает уменьшение имущественной сферы лица, которому был причинен ущерб, и, соответственно, возмещение убытков*(8).

      Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.

      Таким образом, организация не вправе требовать возмещения убытков с учетом суммы НДС, если она имеет право на вычет суммы налога, которое исключает уменьшение его имущественной сферы. То есть возмещение суммы НДС лицом, причинившим ущерб, и получение вычета налога из бюджета, по мнению суда, приводит к неосновательному обогащению посредством получения налога дважды: из бюджета в виде налогового вычета и от своего контрагента в виде суммы возмещения ущерба.

      В настоящее время нижестоящие суды учитывают названную правовую позицию ВАС РФ*(9). В связи с этим в рассматриваемой ситуации необходимо определить возможность принятия к вычету входного НДС как по украденным ТМЦ, так и по приобретенным взамен украденных.

      Необходимость восстановления НДС по украденному

      Налоговым кодексом установлен закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению*(10). Выбытие имущества в связи с его утратой, порчей, недостачей и т.п. к их числу не относится. Следовательно, у организации, которой был причинен ущерб в виде кражи имущества, отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по похищенному имуществу.

      При этом уполномоченные органы на протяжении длительного времени настаивают на необходимости восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, которые в дальнейшем утилизируются (списываются), в том числе выбывают в результате хищения, так как выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является*(11).

      Восстановленные суммы НДС предлагается учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Как разъясняют финансисты*(12), восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке.

      Судьи же в своих решениях указывают, что закрытый перечень*(13) не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения имущества или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака, списания в случае порчи товара*(14).

      С учетом обширной арбитражной практики, складывающейся в пользу налогоплательщика, в последнее время позиция уполномоченных органов начала меняться.

      Так, чиновники указывают, что, если уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, восстанавливать не следует*(15), и что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат*(16). Причем, приходя к данному выводу, ведомство ссылается на решение ВАС РФ*(17), в котором говорилось о недостаче товара, обнаруженной в процессе инвентаризации имущества (не о пожаре или аварии).

      См. Решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. N ВАС-3943/11

      В письме Минфина России*(18) отмечено, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

      Следовательно, учитывая приведенную выше позицию судов, в том числе и ВАС РФ, а также изменившуюся позицию контролирующих органов, автор считает, что в рассматриваемой ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по впоследствии похищенному имуществу, восстанавливать не требуется.

      Принятие НДС к вычету по новому имуществу

      Налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:

      — товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения*(19);

      — товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету*(20);

      — налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру *(21).

      Нормы главы 21 Налогового кодекса не устанавливают запретов на принятие к вычету НДС по имуществу, приобретенному взамен похищенного. Особого порядка для принятия к вычету входного НДС по указанному имуществу также не установлено. Таким образом, если оно будет использоваться в деятельности организации, облагаемой НДС, то налог, предъявленный поставщиком, принимается к вычету на основании счета-фактуры поставщика, после оприходования ТМЦ организацией на основании первичных документов.

      Из вышеизложенного следует, что организация не должна восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету по похищенному имуществу, а по приобретенному взамен похищенного НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке. Следовательно, с учетом позиции, изложенной в Постановлении, сумма предъявленного виновному лицу ущерба не должна включать НДС. О включении налога в сумму ущерба можно было бы говорить в случаях, когда входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг*(22).

      Прочие объекты необложения НДС

      На то, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, а связанным, например, с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и другими, на основании норм статей 39 и 146 Налогового кодекса объектом налогообложения НДС не является, неоднократно указывал Минфин России*(23). Аналогичная позиция изложена в постановлении Пленума ВАС РФ: выбытие имущества по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика, не подлежит обложению НДС*(24). К таким причинам суд относит в том числе порчу, бой, хищение, стихийное бедствие и прочее.

      Поэтому выбытие имущества по причине его хищения не является реализацией и потому не признается объектом налогообложения, в связи с этим НДС не исчисляется и не уплачивается.

      Налоговая база по НДС увеличивается в том числе на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг*(25). Поскольку возмещение нанесенного ущерба также не связано с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), то сумма такого возмещения не увеличивает налоговую базу по НДС.

      Таким образом, включать сумму возмещения убытка в налогооблагаемую базу по НДС также не нужно*(26).

      Налог на прибыль и НДС при возмещении убытков сельхозтоваропроизводителю

      На наш взгляд, компания вправе рассматривать суммы возмещения убытков и упущенной выгоды как доходы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и применять к ним нулевую ставку по налогу на прибыль. Облагать эти суммы НДС не нужно. Расскажем подробнее.

      Налог на прибыль

      Использовать нулевую ставку сельхозтоваропроизводители могут по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). То есть для учета поступивших сумм в налоговой базе, облагаемой налогом на прибыль по нулевой ставке, они не обязательно должны быть получены именно от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Достаточно того, что они связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

      Нулевая ставка к внереализационным доходам

      Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. В целях исчисления налога на прибыль доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Суммы полученного возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

      В письмах от 19.05.2015 № 03-03-06/1/28752, от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56444, от 08.06.2012 № 03-03-06/1/296, от 21.02.2011 № 03-03-06/1/108 Минфин России разъяснил, что порядок определения налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы. Поэтому на основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена нулевая ставка.

      Связь с сельхоздеятельностью

      Из вышеприведенных разъяснений финансистов следует, что для того, чтобы полученные суммы возмещения ущерба можно было включить в налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль по нулевой ставке на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ, нужно установить непосредственную связь этих сумм с деятельностью по производству и реализации сельскохозяйственной продукции.

      В рассматриваемой ситуации компании возмещаются ее расходы, которые она должна будет понести для восстановления плодородия почвы, с тем чтобы участок снова можно было использовать для производства сельхозпродукции. Кроме того, ей возмещаются неполученные доходы, которые она могла бы получить от реализации выращенной на земельном участке сельхозпродукции (упущенная выгода). Таким образом, на наш взгляд, есть прямая связь полученных сумм с деятельностью по производству и реализации сельскохозяйственной продукции.

      Это подтверждается судебной практикой. Так, в постановлении от 05.02.2020 по делу № А47-835/2018 АС Уральского округа рассмотрел следующую ситуацию. Компания, занимающаяся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, временно предоставила земельные участки компаниям «Газпрома» для проведения сейсморазведочных работ. Она получила возмещение нанесенных убытков (включая упущенную выгоду и убытки, связанные с ухудшением качества земли) и учла эти суммы в налоговой базе, облагаемой налогом на прибыль по нулевой ставке.

      Однако при проверке налоговики доначислили компании налог на прибыль. По их мнению, передача земельных участков и последующее возмещение убытков не относятся к профильной для сельхозпроизводителя деятельности. Поэтому к полученным внереализационным доходам нужно было применять ставку в размере 20% как к доходам, которые не связаны с сельхозпроизводством.

      Суд первой инстанции поддержал компанию. Он указал, что налоговым законодательством предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль как к доходам от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и к внереализационным доходам, непосредственно связанным с основной сельскохозяйственной деятельностью. Для применения нулевой ставки сельскохозяйственными товаропроизводителями определяющее значение имеет вид осуществляемой ими деятельности. В рассматриваемой ситуации денежные средства, полученные компанией (недополученный доход от реализации зерновых культур, возмещение расходов на рекультивацию земель), связаны с ее основной сельскохозяйственной деятельностью. Поэтому она правомерно учла эти суммы в налоговой базе, облагаемой налогом на прибыль по нулевой ставке. Апелляция и кассация с этим выводом согласились.

      В письме от 03.12.2018 № 03-07-11/87136 Минфин России рассмотрел ситуацию, похожую на описанную в вопросе. Компания временно предоставила другой организации земельный участок для производства на нем строительно-монтажных работ. Ей были возмещены убытки в виде упущенной выгоды и затрат на восстановление качества плодородного слоя земли. Компанию интересовало, нужно ли включать эти суммы в налоговую базу по НДС?

      Специалисты финансового ведомства прямого ответа относительно налогообложения сумм возмещения убытков и упущенной выгоды не дали. Они лишь указали, что при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком налоговую базу по НДС следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ. Согласно этой норме в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

      Из сказанного финансистами следует, что для решения вопроса об обложении полученных сумм НДС нужно определить, связаны ли эти суммы с оплатой права временного использования земельного участка или нет.

      Суммы на восстановление плодородия почвы и ее биологическую рекультивацию представляют собой возмещение реального ущерба, нанесенного имуществу компании (п. 2 ст. 15 ГК РФ). То есть они не связаны с оплатой за временное использование земельного участка, а значит, не должны облагаться НДС.

      Минфин России согласен с тем, что возмещение реального ущерба НДС не облагается. В письмах от 22.02.2018 № 03-07-11/11149, от 27.10.2017 № 03-07-11/70530 он разъяснил, что денежные средства по возмещению нанесенного ущерба не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг) и поэтому они в налоговую базу по НДС не включаются.

      Что касается упущенной выгоды, то она представляет собой неполученные доходы, которые лицо, чье право нарушено, получило бы при обычных условиях гражданского оборота (п. 2 ст. 15 ГК РФ). То есть суммы возмещения упущенной выгоды тоже не связаны с оплатой за временное использование земельного участка и, соответственно, не должны облагаться НДС.

      Это подтверждается выводами, сделанными ФАС Московского округа в постановлении от 04.07.2013 по делу № А40-123538/12-140-783 (Определением ВАС РФ от 12.09.2013 № ВАС-12148/13 отказано в передаче дела на пересмотр). В этом деле компания получила от контрагента сумму возмещения неполученных доходов. Поскольку контрагент выписал на эту сумму счет-фактуру, компания приняла указанный в нем НДС к вычету и заявила его к возмещению. Налоговики в возмещении отказали.

      Суды первой и апелляционной инстанций посчитали, что компания вправе была претендовать на возмещение НДС. Но кассационный суд с этим не согласился. Он указал, что перечисленные денежные средства являются компенсацией убытков в виде неполученного дохода (упущенной выгоды) и не связаны с расчетами по оплате товаров, работ, услуг. Поэтому они не являются объектом налогообложения по НДС.

      Возмещение ущерба имуществу ндс

      При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды*(1). На практике иногда возникает ситуация, когда имущество возвращается арендатором в неисправном состоянии и подлежит списанию до истечения срока полезного использования.

      Необходимо ли восстанавливать НДС?

      Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения данным налогом*(2). В главе 21 Налогового кодекса содержатся специальные нормы*(3), которые обязывают плательщиков восстанавливать суммы «входного» НДС, ранее правомерно принятые к вычету. В частности, НДС подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, используются в операциях, не облагаемых налогом*(4).

      Отвечая на вопросы налогоплательщиков, Минфин России и налоговые органы разъясняют, что налог подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные основные средства не используются в деятельности, облагаемой налогом.
      Так, по мнению Минфина России*(5), при списании основных средств до окончания срока амортизации организация должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

      Аналогичные разъяснения содержатся и в письмах налоговиков: «суммы НДС, уплаченные организацией и принятые к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по основным средствам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле от недоамортизированной части. Это связано с тем, что указанные основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС»*(6).

      Можно заметить, что чиновники производят подмену понятий: вместо «основных средств, используемых для осуществления необлагаемых операций» говорят об «основных средствах, не используемых для осуществления облагаемых операций».
      Обратим также внимание на тот факт, что Минфин России и налоговые органы придерживались данной точки зрения всегда, их позиция не менялась*(7).

      Однако приводимые ими разъяснения не соответствуют Налоговому кодексу, на что еще в 2006 году указал Высший Арбитражный Суд РФ*(8), который пришел к выводу об отсутствии в Кодексе оснований для восстановления НДС при утрате имущества.

      В судебной практике имеет место решение, в котором была признана необходимость восстановления налога в подобной ситуации*(9).

      Но в подавляющем большинстве споров суды не разделяют позицию чиновников, указывая, что в налоговом законодательстве содержится закрытый перечень оснований для восстановления НДС*(10), который не подлежит расширительному толкованию. Такого случая, как ликвидация основных средств до истечения срока их полезного использования, налоговое законодательство не содержит.

      Например, ФАС Московского округа вынес решение в пользу налогоплательщика на том основании, что налоговое законодательство «не относит списание не полностью самортизированных основных средств к случаям, когда налогоплательщик обязан восстановить ранее зачтенный НДС»*(11).

      Интересно, что в одном из своих решений ФАС Северо-Кавказского округа*(12) указал на подмену понятий, а также обратил внимание на цель приобретения основных средств. Судом было установлено, что основные средства, выбывшие из эксплуатации и списанные до истечения срока их полезного использования, приобретались и использовались обществом для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения по НДС. При этом факт использования данных основных средств в не облагаемой НДС деятельности после их списания инспекция не установила. По мнению суда, у налогового органа отсутствуют правовые основания для требования о восстановлении принятых ранее к вычету сумм НДС при утрате материальных ценностей, поскольку выбытие оборудования в результате аварии не меняет изначальной цели его приобретения.

      Подведем итоги. Законом не предусмотрена обязанность по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога по основным средствам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, в случае их выхода из строя и невозможности дальнейшего использования в этих операциях.

      Минфин России пытается распространить положения подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса на ситуацию досрочного списания основных средств (а также на другие случаи утраты имущества — по причине его потери, порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и др.). Другими словами, по мнению чиновников, восстанавливать НДС необходимо во всех случаях, когда выбытие объекта не связано с реализацией или безвозмездной передачей. А как следует из материалов судебных дел*(13), налоговые инспекции в своих решениях руководствуются разъяснениями Минфина России.

      Поскольку судебная практика по рассматриваемому вопросу достаточно обширна, очевидно, что налогоплательщики часто сталкиваются с доначислениями налога в подобных ситуациях.

      Поэтому, несмотря на устоявшуюся положительную арбитражную практику, компаниям, которые не готовы отстаивать свои права в суде, лучше занять осторожную позицию и начислить налог.

      Не лишним здесь будет упомянуть о Пленуме ВАС РФ от 30 мая 2014 года, который отметил следующее: если имущество выбыло (списано) по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика (хищение, порча, бой и тому подобные события), то объекта НДС не возникает*(14). Однако налогоплательщик обязан документально зафиксировать этот факт и доказать, что имущество не было реализовано иным лицам, а выбыло без его воли. Если это не подтвердится в суде, то он должен будет заплатить НДС с рыночной стоимости имущества (как при безвозмездной реализации*(15)).

      Есть ли необходимость в начислении НДС с суммы возмещения?

      Повреждение имущества арендодателя является причинением реального ущерба, который должен быть ему возмещен*(16).
      Из смысла норм гражданского и налогового законодательства*(17) следует, что возмещение убытков в размере стоимости утраченного имущества его собственнику не является операцией, облагаемой НДС, поскольку такие правоотношения являются установленным гражданским законодательством способом возмещения ущерба, причиненного арендатором в результате использования арендованного имущества. Именно к таким выводам приходят арбитражные суды*(18).

      Итак, возмещение реального ущерба не рассматривается законодателем в качестве объекта налогообложения НДС*(19), хотя компенсация такого рода убытков и связана с производственной деятельностью налогоплательщика. Следовательно, полученные арендодателем от арендатора суммы возмещения стоимости поврежденного основного средства не подлежат обложению НДС.

      Если арендодатель получит от страховой компании денежные средства в виде страховых компенсаций по основным средствам, застрахованным по договору добровольного имущественного страхования, то эти суммы также не будут облагаться налогом на добавленную стоимость. Ведь в данном случае объект налогообложения отсутствует — арендодатель не реализует основное средство и не осуществляет других операций, которые можно было бы признать объектом налогообложения, указанные денежные средства не связаны с расчетами по арендной плате.

      Важно! В договоре аренды целесообразно подробно описать действия сторон при утрате имущества: предусмотреть, в каких ситуациях арендатор возмещает арендодателю убытки, а также порядок определения размера ущерба, сроки и форму расчетов. Стороны также могут зафиксировать в договоре, что при определении величины ущерба они вправе воспользоваться услугами независимого оценщика или специализированной организации.

      *(1) ст. 622 ГК РФ
      *(2) подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ
      *(3) п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 НК РФ
      *(4) подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ
      *(5) письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61, от 29.01.2009 N 03-07-11/22
      *(6) письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2004 N 24-11/58949
      *(7) письма Минфина России от 07.12.2007 N 03-07-11/617, ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected]
      *(8) решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06
      *(9) пост. ФАС ЦО от 19.05.2006 N А48-6754/05-2
      *(10) п. 3 ст. 170 НК РФ
      *(11) пост. ФАС МО от 23.03.2012 N Ф05-1885/12
      *(12) пост. ФАС СКО от 23.11.2012 N Ф08-6755/12
      *(13) пост. ФАС МО от 23.03.2012 N Ф05-1885/12, ФАС ЗСО от 25.10.2013 N Ф04-5183/13
      *(14) п. 10 пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33
      *(15) по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ
      *(16) пп. 1, 2 ст. 15 ГК РФ
      *(17) ст. 622, 1064, 1082 ГК РФ
      *(18) пост. ФАС СЗО от 29.04.2014 N Ф07-2039/14, ФАС МО от 30.09.2011 N Ф05-10111/11
      *(19) ст. 39, 146 НК РФ

      Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество

      ТЕМА НОМЕРА

      Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество

      Разбили арендованную машину «под списание»? Сломали чужое оборудование? Нерадивый сотрудник залил чаем взятый во временное пользование ноутбук? В нашей жизни и не такое бывает… О возмещении за погибшее имущество договариваться, конечно, начальству. Но будет хорошо, если и вы будете знать правильный порядок действий — сможете подсказать, если что. Также мы расскажем про налоги и бухучет.

      ДИАЛОГ

      И.И. Шкловец, Роструд: «Можно ли сократить зарплату в кризис»

      В условиях кризиса у фирмы может уменьшиться объем заказов и некоторые сотрудники станут не нужны. Однако процедура их сокращения требует времени и выплаты выходного пособия. Поэтому кто-то из работодателей пытается сохранить работников, но урезать им зарплату. А кто-то прибегает к заключению с работниками срочных трудовых договоров. Законны ли эти меры, спросили мы у представителя Роструда.

      ПРАКТИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

      ЭТО АКТУАЛЬНО

      Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал

      Кто-то, приобретая долю в компании, рассчитывает на дивиденды, а кто-то вносит основные средства в уставный капитал, думая о развитии. Вам стоит приготовиться к такой ситуации — вдруг повезет с участником? Ведь порядок учета внесенного имущества различается в зависимости от статуса вкладчика: организация, предприниматель или обычный «физик».

      Хочу все знать: задачки по взносам

      ОСНО/УСНО/ЕНВД

      Наши читатели наверняка уже успели (не без помощи ГК, конечно) изучить все поправки в Закон о страховых взносах, вступившие в силу с этого года. А кое-кто — и применить их на практике. Теперь самое время пройти наш тест и убедиться, что вы в теме!

      И снова об НДС

      Наш журнал регулярно поднимает тему заполнения счетов-фактур и принятия НДС к вычету. Но вопросы читателей тем не менее все продолжают поступать. И мы не могли оставить их без ответа.

      Лизингополучатель переходит на УСНО

      (Нужно ли восстанавливать НДС и как учитывать предмет лизинга организации, прощающейся с общей системой налогообложения)

      Кризис заставляет налогоплательщиков искать пути оптимизации. Один из законных способов — переход с общего режима на упрощенку. В этом номере мы рассказали, как учитывать лизинговые основные средства, которые были на балансе у лизингополучателя на момент смены режима.

      ТЕКУЧКА

      Фиксированные взносы ИП и их учет на спецрежимах

      (Когда нужно уплатить взносы за себя, чтобы налоги при УСНО или ЕНВД стали меньше)

      ИП могут уплатить страховые взносы за себя в любой момент до окончания года. И такая свобода выбора — это, конечно, хорошо. Но с другой стороны, если при применении УСНО или ЕНВД не заплатишь взносы — не уменьшишь на них налог. Мы разобрались, есть ли разница для целей налогообложения в том, когда перечисляются взносы — поквартально, разово или как-то еще.

      Хороший лифт — новый лифт

      (Признаем расходы на замену лифта, если он был учтен в составе здания как единого объекта)

      Если лифт изначально учитывался не как самостоятельный объект ОС, а в составе здания, тогда при его замене возможны риски по налогу на прибыль. О том, когда они возникают и что можно сделать, чтобы избежать проблем, читайте в одной из наших статей.

      Вода — это жизнь, а покупка кулера — это расходы

      Чтобы обеспечить своих работников питьевой водой, многие работодатели приобретают или арендуют кулеры, покупая к ним в довесок фильтры или бутыли с водой. Если вы прочитаете наш материал, у вас не будет проблем с тем, как все это отразить в налоговом и бухгалтерском учете.

      Отвечаем на «патентные» вопросы

      Казалось бы, что может быть проще патентной системы налогообложения? Однако у предпринимателей, купивших патент, масса вопросов. Например, надо ли применять кассовый аппарат, работая на патенте? Можно ли, слетев с патента, отчитаться за «патентный» период деятельности по УСНО, если параллельно ИП применял упрощенку? Как учесть доходы, полученные после перехода с патента на иной режим, но относящиеся еще к «патентному» периоду? Ответы на эти и многие другие вопросы вы найдете в свежем номере ГК.

      Подписка на периодику: расходы, разрешенные не всем

      Многие организации подписываются для своих сотрудников на специализированные периодические издания. Кто входит в число тех счастливчиков, кому разрешено учитывать расходы на периодику, а кто — нет? Об этом и не только — на страницах ГК.

      Макет как наглядная реклама готового здания: рекомендации по учету затрат

      Строительные инвесторы, желая привлечь внимание потенциальных покупателей к строящемуся или построенному зданию, нередко заказывают его макет, чтобы демонстрировать на выставке или в холле крупного торгового центра. Срок полезного использования макета можно определить самим. А в зависимости от срока (больше или меньше 12 месяцев) учитываются затраты на его изготовление. Обо всех особенностях читайте в ГК.

      О ЧЕМ В ЗАКОНЕ НЕ ПРОЧТЕШЬ

      Покупаете недвижимость у государства? Внимательнее с НДС!

      Какую сумму налоговый агент должен считать базой для НДС при такой покупке: цену недвижимости, указанную в договоре, как будто она уже включает в себя налог, либо цену, увеличенную на сумму налога? Конечно, первый вариант выгоднее. Но если вы неверно оцените ситуацию, впоследствии вам могут доначислить НДС, штрафы и пени.

      Что такое и с чем едят международный патент в российском учете

      Учет расходов на регистрацию товарных знаков и на получение патентов в иностранном государстве может озадачить даже опытного бухгалтера. На самом деле ничего страшного здесь нет. Однако чтобы разобраться в этом вопросе, нам пришлось обратиться и к нормам МСФО, и к разъяснениям Минфина и даже заглянуть в европейское законодательство позапрошлого столетия…

      «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?

      С этого года операции по реализации имущества и имущественных прав организаций и предпринимателей, признанных банкротами, не являются объектом обложения НДС. Если, к примеру, имущество банкрота продается конкурсным управляющим на торгах, все понятно — НДС не начисляется. А как быть, если организация уже признана банкротом, но при этом продолжает вести деятельность, производит и продает продукцию? Решение — в одном из материалов ГК.

      ДОКУМЕНТООБОРОТ

      Новая декларация по ЕНВД

      В начале 2015 г. многим налогоплательщикам пришлось знакомиться с новыми формами деклараций. Вот и вмененщики не стали исключением. Чтобы они не тратили много времени на изучение обновленной декларации по ЕНВД, мы подготовили обзор основных изменений в ее форме.

      ЛИЧНЫЙ ИНТЕРЕС

      Как вернуть переплату по НДФЛ, если есть долги по имущественным налогам

      Требуя от ИФНС налоговый вычет и возврат уплаченного НДФЛ, граждане нередко забывают вовремя заплатить налог на машину или на дачный участок. А иногда случается: налог не платят сознательно, считают, что обязанность отсутствует. Налоговики такой подход не любят. Но у тех, кто будет действовать по нашей методике, шансы вернуть свою переплату повышаются.

      Раздел долей в ООО бывшими супругами

      Если один из супругов является участником ООО, то при разводе его доля подлежит разделу с бывшей второй половинкой. Из апрельского номера вы узнаете все тонкости и нюансы такого раздела.

      СУД РЕШИЛ

      Подборка новых судебных решений о том, что:

      — для учета представительских расходов список гостей не нужен;

      — получение денег с должника — не финансовая услуга;

      — арендатору виднее, кого в своем офисе размещать, —

      и о многом другом.

      ТАКЖЕ ЧИТАЙТЕ В БЛИЖАЙШИХ НОМЕРАХ

      Новая декларация по НДС: особенности заполнения

      Когда налоговая просит документы… и не только

      Оплачиваем личные расходы работников со счета организации

      Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать

      Меняем трудовой договор, если изменились условия труда

      Импорт из стран ЕАЭС: платим НДС

      Возмещение ущерба от недостачи виновным лицом

      Вопрос-ответ по теме

      Вопрос

      Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете возмещение ущерба денежными средствами за испорченное имущество в гостинице, виновным лицом является проживающий в гостинице, вину признает, деятельность облагается НДС?

      Ответ

      Отвечает Екатерина Самодурова, старший эксперт
      При возмещении ущерба от недостачи виновным лицом сделайте проводку:

      Дебет 2.201.11.510 (одновременно увеличение забалансового счета 17 (соответствующий код аналитики)) Кредит 2.209.00.660 – отражено поступление на лицевой счет средств в возмещение ущерба от недостачи.

      Поскольку виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у учреждения возникает внереализационный доход при расчете налога на прибыль ( п. 3 ст. 250 НК РФ). Материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод учреждения, то есть является расходом. Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден ( п. 1 ст. 252 НК РФ), а материальные ценности были приобретены за счет средств от приносящей доход деятельности. Восстанавливать входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения не нужно. На сумму средств, поступающих от виновного лица в возмещение ущерба начислять НДС не нужно. Потому что испорченное имущество виновное лицо не приобретает, следовательно, не возникает объекта реализации ( пункт 1 статьи 146 НК РФ).

      Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

      Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

      Как учесть недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

      Учет недостачи, выявленной при проведении инвентаризации, зависит от того, по какой причине она возникла:*

      Бухучет: недостача по вине сотрудника

      Ущерб от недостачи имущества, который должен возместить виновный сотрудник, отразите на счете 209.00* «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» ( п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

      На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу (потери) другого имущества – основных средств, нематериальных активов, денежных документов.* Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба ( ст. 243 ТК РФ).

      При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Текущая восстановительная стоимость – это сумма средств, которая необходима, чтобы восстановить (починить, купить) испорченное или утраченное имущество. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письме Минфина России от 20 июля 2016 г. № 02-07-10/42572.

      Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

      Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании с них причиненного ущерба, его сумму также спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. ( п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

      Порядок отражения в бухучете операций, связанных с недостачей (порчей) имущества, ущерб от которой подлежит возмещению сотрудником (другим виновным лицом), зависит от типа учреждения.

      Бюджетные и автономные учреждения ущерб от недостачи движимого имущества отражают на счете 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» по КФО 2 «Приносящая доход деятельность». Так отражается даже ущерб от недостачи имущества, которое было приобретено за счет средств субсидий и числилось по КФО 4. При этом поступления от виновных лиц в возмещение ущерба являются собственными доходами учреждения. По общему правилу перечислять эти средства в бюджет учреждение не обязано. Это связано с тем, что в доход бюджета средства от реализации движимого имущества бюджетных и автономных учреждений не зачисляются ( абз. 3 п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).*

      Перечислить возмещение в бюджет придется лишь в двух случаях:

    • когда учреждению возмещают ущерб от недостач недвижимого имущества ( абз. 3 п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). Перечисление средств в доход бюджета отражайте аналогично проводкам по перечислению средств от продажи недвижимости (для бюджетных учреждений и для автономных);
    • если поступает задолженность прошлых лет, которая ранее (до изменения типа учреждения) числилась по КФО 1 «Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ» ( ст. 242 Бюджетного кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 02-13-06/4131). Причем такую задолженность отразите по КФО 4. Перечисление средств возмещения в доход бюджета отражайте аналогично проводкам по перечислению в бюджет средств от ФСС России.
    • В бухучете при отражении задолженности делайте проводки:

      В учете бюджетных учреждений:

      При возмещении ущерба от недостачи виновным лицом сделайте проводки:*

      XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

      Удержание из зарплаты является некассовой операцией. О том, как отразить ее в Отчете ( ф. 0503737), см. здесь.

      Если задолженность числится по одному КФО, а зарплату сотрудник получает по другому, проводки по удержанию делайте аналогично удержанию ущерба у сотрудника за уплаченный штраф.

      В бюджетных и автономных учреждениях сумму недостачи при расчете налога на прибыль учтите только при условии, что материальные ценности были приобретены для использования в рамках деятельности, приносящей доход, и за счет средств от этой деятельности. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252 и пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

      Порядок учета недостачи при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача возникла:*

    • по причине естественной убыли (для материальных запасов);
    • по вине материально-ответственного лица;*
    • в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).
    • В бюджетных (автономных) учреждениях учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у учреждения возникает внереализационный доход ( п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления недостачу, которую возместил сотрудник, учтите при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (при возмещении ущерба виновным лицом) ( подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).* Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения ( ст. 209 ГПК РФ).

      Если учреждение применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения сотрудником (виновным лицом) ущерба ( п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денег сотрудником (виновным лицом) в кассу учреждения.*

      О том, как казенному учреждению учитывать сумму недостачи, взысканную с виновного лица, при расчете налога на прибыль, см. здесь.

      Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение включить недостачу, выявленную при инвентаризации, в состав расходов при расчете налога на прибыль. Материальный ущерб из-за недостачи возмещает виновное лицо

      Материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод учреждения, то есть является расходом. Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден ( п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснование

      Смотрите так же:  Гетман адвокат

      Оставьте комментарий

      Содержание операции Дебет счета Кредит счета
      1. Отражено поступление в кассу средств в возмещение ущерба от недостачи 0.201.34.510 0.209.ХХ.660
      Увеличение забалансового счета 17 (соответствующий код аналитики)*
      2. Погашена задолженность виновного лица по возмещению ущерба в натуральной форме 0.401.10.172 0.209.ХХ.660
      3. Погашена задолженность по недостаче путем удержания из зарплаты, других выплат по исполнительному документу или инициативе учреждения (с согласия сотрудника) 0.304.03.830 0.209.ХХ.660