Как оформить отгрузку в казахстан

Подтверждаем экспорт в страны ЕАЭС

К торговле со странами — участницами ЕАЭС применяются особые правила документооборота и исчисления НДС. Разъясняем, как учитывать продажу товаров в страны — участницы ЕАЭС, какими документами подтверждать экспорт, а также как заполнять статистическую отчетность в таможню о вывозе товаров на территорию названных стран.

Договор о Евразийском экономическом союзе (далее — Договор о ЕАЭС) подписан 29 мая 2014 г. В настоящее время членами ЕАЭС являются Российская Федерация, Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан и Кыргызская Республика.

Согласно ст. 72 Договора о ЕАЭС уплата НДС во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. То есть при экспорте товаров в страны — участницы ЕАЭС применяется ставка НДС 0%, а при ввозе (импорте) товаров на территорию РФ уплачивается НДС.

Правила исчисления и уплаты НДС установлены Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, приведенным в Приложении № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол).

Под экспортом товара понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС (п. 2 раздела I Протокола).

При экспорте товаров с территории РФ, в том числе в государства — члены ЕАЭС, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Рассмотрим порядок отражения в налоговой декларации операций по отгрузке товаров на экспорт в ситуациях, когда компания собрала подтверждающие документы в 180-дневный срок и когда такие документы собраны по истечении названного срока.

Оформление счетов-фактур при реализации товаров в страны ЕАЭС

В счете-фактуре, выставляемом при вывозе за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС любого товара, как облагаемого, так и освобождаемого от обложения НДС, указывается дополнительный обязательный реквизит — код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ).

Необходимость указания в выставляемом при реализации товаров, вывозимых на территорию государств — членов ЕАЭС, счете-фактуре кода вида товаров обусловлена тем, что п. 3 ст. 172 НК РФ с 1 июля 2016 г. установлены различные порядки принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), используемым при реализации на экспорт, в том числе в государства — члены ЕАЭС, сырьевых и несырьевых товаров, облагаемых по ставке НДС 0% (письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-07-13/1/77927).

С 1 октября 2017 г. данные о коде вида товаров подлежат отражению в графе 1а «Код вида товара» счета-фактуры.

При заполнении кода товара следует руководствоваться наименованиями товарных позиций и кодами ТН ВЭД ЕАЭС, утвержденными в Приложении к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (ред. от 27.11.2017) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2018).

Такие изменения в форму счета-фактуры, утвержденную постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — постановление № 1137), внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ». Кода вида товара согласно ТН ВЭД ЕАЭС указывается в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС. При отсутствии данных в графе 1а счета-фактуры ставится прочерк.

Обновленную форму счета-фактуры следует применять в обязательном порядке, даже если у компании отсутствует надобность в заполнении дополнительных граф. Как отмечено в письме Минфина России от 08.09.2017 № 03-07-09/57881, право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры постановлением № 1137 не предусмотрено.

Напомним, что до вступления в силу поправок в форму счета-фактуры компания могла на основании п. 9 Правил, (утв. постановлением № 1137) указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры информацию о коде вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС при условии сохранения формы счета-фактуры (письмо Минфина России от 14.11.2016 № 03-07-09/66475).

Дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера компании или иного уполномоченного лица (письмо Минфина России от 08.04.2016 № 03-07-09/20121).

Таким образом, отсутствие заполненного кода в счете-фактуре является нарушением, однако ответственность за такое правонарушение налоговым законодательством не предусмотрена.

Налоговая ответственность наступает в случае отсутствия счета-фактуры или отсутствия регистрации счета-фактуры (ст. 120 НК РФ).

Компания отгружает в Республику Беларусь для гражданских воздушных судов синхронные двигатели номинальной выходной мощностью не более 18 Вт.

Согласно ТН ВЭД ЕАЭС такие двигатели относятся к разделу XVI «Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности» группа 85 «Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности».

Код ТН ВЭД ЕАЭС — 8501 10 100 1 указывается в графе 1а «Код вида товара» счета-фактуры.

Графа 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, либо в отношении товаров, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области.

А нужно ли выставлять счет-фактуру, если налогоплательщик совершает операции, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ?

Напомним, что начиная с 2014 г. налогоплательщики освобождены от обязанности выставлять счета-фактуры, если совершают операции, освобожденные от НДС на основании ст. 149 НК РФ. Но с 1 июля 2016 г. из данного правила есть исключения.

Так, счета-фактуры следует составлять при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС. То есть при экспорте товаров в страны — члены ЕАЭС счета-фактуры составляются независимо от того, облагается ли данная реализация НДС или освобождена от налогообложения (подп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При реализации товаров, не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ, в счете-фактуре ставится надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Документы для подтверждения ставки НДС 0%

Согласно положениям раздела II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола при экспорте товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.

Какими документами компания-экспортер должна подтвердить ставку 0% НДС? Перечень таких документов приведен в п. 4 Протокола, ст. 165 НК РФ (письма ФНС России от 27.04.2017 № СД-4-3/[email protected], от 11.01.2017 № АС-4-15/[email protected], Минфина России от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480):

1) договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по установленной форме (Приложение № 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009), с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Такое заявление экспортер должен получить от своего покупателя;

3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

При перевозке автотранспортом — это международная товарно-транспортная накладная (CMR), товарно-транспортная накладная, при перевозке железнодорожным транспортом — накладная СМГС (письма Минтранса России от 24.05.2010 № ОБ-16/5460, ФНС России от 30.05.2013 № ЕД-3-3/[email protected], от 16.09.2011 № ЕД-4-3/[email protected], от 14.10.2011 № ЕД-4-3/[email protected]);

4) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Отметим, что все приведенные документы, за исключением заявления (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если непредставление документов для подтверждения нулевой ставки НДС следует из законодательства государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Так, в налоговую инспекцию не предоставляется выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет компании-экспортера (письмо Минфина России от 30.06.2016 № 03-07-13/1/38244).

Несмотря на то что в перечне документов отсутствует счет-фактура продавца, при экспорте товаров в ЕАЭС счет-фактуру оформляют в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711).

Ошибки в подтверждающих документах

На практике бывают ситуации, когда в заявлении о ввозе товаров на территорию государства и уплате косвенных налогов содержится ошибка. Приведем примеры из судебной практики.

Компания представила уточненную налоговую декларацию по НДС, в которой размер экспортной выручки не менялся, а корректировалась сумма налоговых вычетов.

При подаче ранее уточненных налоговых деклараций по НДС компанией изначально представлено оформленное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа по Медеускому району города Алматы (Казахстан), а впоследствии — заявление о ввозе товаров на территорию указанного государства и уплате косвенных налогов с отметкой об уплате НДС налогового управления по Бостандыкскому району города Алматы (Казахстан).

При этом по запросу налоговиков налоговый департамент города Алматы (Казахстан) подтвердил отзыв заявления компании, имеющего ошибки заполнения, методом его замены на другое заявление. Отметки об уплате косвенных налогов налоговым органом города Алматы (Казахстан) проставлены как в первоначальном, так и в последующем заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Как по первоначальному заявлению, так и по замененному заявлению можно идентифицировать продавца, покупателя и экспортируемый товар.

Тем не менее налоговики отказали в праве компании на применение ставки 0%.

Суды поддержали компанию, отметив, что указанная ошибка и факт замены заявления в связи с данной ошибкой не является основанием для отказа в подтверждении ставки 0 % и не предусматривается нормами действующего законодательства.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства налоговики не опровергли реальность экспортных операций, счета-фактуры оформлены надлежащим образом, факт уплаты косвенных налогов контрагентом компании на территории Республики Казахстан подтвержден.

Таким образом, согласно позиции КС РФ, выраженной в постановлении от 14.07.2003 № 12-П, и письму ФНС России от 10.06.2013 № ЕД-4-3/[email protected] представление нового заявление с датой отметки периода проверки, отозванного ранее в связи с наличием в нем ошибок, не является основанием для отказа в применении ставки 0%.

(Постановление АС Северо-Западного округа от 06.09.2016 № А21-7734/2015)

В другом деле суд подтвердил, что отдельные несоответствия в товарно-транспортных накладных не могут опровергать факт экспорта оборудования в государство — член ЕАЭС, если такой экспорт подтвержден иными документами.

Факт вывоза товара из Российской Федерации в Республику Казахстан был достоверно установлен на основании представленных в налоговый орган первичных документов, НДС иностранным контрагентом уплачен. На этом основании суд пришел к выводу о доказанности налогоплательщиком своего права на применение ставки 0%.

Кроме того, судьи отметили, что налогоплательщик не может нести ответственность за небрежное составление документов третьими лицами и наличием в них ошибок, опечаток. А неточное указание в товарно-транспортных накладных конечного пункта разгрузки (г. Астана, а не конкретное подразделение ветеринарных служб Казахстана) также не влечет недействительность (недостоверность) всей накладной.

(Постановление АС Уральского округа от 16.08.2017 № А71-8410/2016)

Сроки передачи подтверждающих документов

По общему правилу, подтверждающие документы передаются в ИФНС одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором собран пакет документов, но не позднее чем за квартал, в котором истекает 180-дневный срок (п. 4 и п. 5 Протокола, письма Минфина России от 07.09.2016 №03-07-13/1/52383, от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480).

Товарно-транспортная накладная датирована 22.01.2018, последним днем истечения срока сбора подтверждающих документов будет 21.07.2018.

При экспорте товаров с территории РФ в государства — члены ЕАЭС моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 67 НК РФ).

Если документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0%, собраны в 180-дневный срок, операции по реализации товаров отражаются в налоговой декларации за налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

Таким образом, представить подтверждающие документы в ИФНС компания должна до 25.10.2018 (одновременно с налоговой декларацией за III квартал 2018 г.) на бумажном носителе либо через ТКС в виде отсканированных файлов (письмо ФНС России от 11.01.2017 № АС-4-15/[email protected]).

Отражение в налоговой декларации экспортных операций

Первый вопрос, который возникает у компании: нужно ли отражать в декларации по НДС отгрузку товаров в страны ЕАЭС?

Налоговая база по НДС возникает либо в момент сбора необходимого пакета документов в течение 180 дней либо по истечении 180 дней, если документы не собраны в установленный срок.

Таким образом, в связи с действием особого порядка определения налоговой базы обязанности по отражению факта отгрузки товаров на экспорт в декларации по НДС нет.

Подтверждающие документы собраны в 180-дневный срок (для товаров, кроме сырьевых)

Если документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0%, собраны в 180-дневный срок, операции по реализации товаров отражаются в налоговой декларации по НДС, в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».

При экспорте товаров с территории РФ на территорию стран — участников ЕАЭС компания вправе принять к вычету «входной» НДС (кроме сырьевых товаров) в общеустановленном порядке: после принятия на учет товаров при наличии соответствующих первичных документов.

Для плательщиков НДС право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги) имущественные права должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и поставлены на учет, у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 НК РФ (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). А с учетом правовой позиции КС РФ, выраженной в Определении от 25.07.2001 № 138-О, возмещение НДС из бюджета возможно при условии, что налогоплательщик действовал добросовестно. То есть в момент отгрузки товаров на экспорт восстанавливать НДС не нужно (кроме сырьевых товаров).

Обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 № 2217/10).

На практике у налогоплательщиков возникает вопрос, в каком периоде истекает трехгодичный срок для реализации права на налоговый вычет НДС.

Отметим, что позиция налоговых органов заключалась в невозможности продления срока вычета НДС на дни представления налоговой декларации по НДС (письмо ФНС России от 09.07.2014 № ГД-4-3/[email protected]). Такой подход следует из определения ВАС РФ от 23.03.2010 № 1199/10, в котором отмечено, что трехлетний срок для вычета НДС является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней (с 2015 г. — на 25 дней), предусмотренных п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Арбитражные суды исходят из того, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной, в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения (постановления АС Северо-Кавказского округа от 14.07.2015 № А32-20743/2014 и от 28.05.2015 № А32-1499/2012).

Налогоплательщик 09.06.2014 получил счет-фактуру от 28.04.2014 по приобретенному и поставленному на учет имуществу.

Суд указал, что право на применение налогового вычета по приобретению имущества возникло у налогоплательщика в II квартале 2014 г. Счет-фактура по приобретенному имуществу, на основании которого налогоплательщиком заявлен налоговый вычет, относится к II кварталу 2014 г. В соответствии с положениями п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик должен был подать налоговую декларацию, в которой подлежал отражению указанный вычет, не позднее трех лет с момента окончания налогового периода — II квартала 2014 г.

Смотрите так же:  Трудовой кодекс о детском труде

Иными словами, налогоплательщик должен был подать налоговую декларацию по вычетам НДС, относящимся к II кварталу 2014 г., не позднее 30.06.2017.

(Постановление АС Северо-Западного округа от 24.05.2016 г. №А56-41139/2015)

Аналогичный вердикт был вынесен и в постановлении АС Дальневосточного округа от 22.12.2015 № А51-8660/2015.

Таким образом, налогоплательщик не сможет воспользоваться правом возмещения НДС за пределами трехлетнего срока вычета, исчисленного в течение трех лет, считая с окончания квартала, в котором возникло право на налоговый вычет НДС. Исключение составляет случай, когда у налогоплательщика есть доказательств, подтверждающие существования объективных обстоятельств и уважительных причин, препятствовавших реализации им права на возмещение налога в установленный срок.

Подтверждающие документы собраны в 180-дневный срок (для сырьевых товаров)

В целях применения главы 21 НК РФ к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов сырьевых товаров определяются утвержденной Правительством РФ единой ТН ВЭД ЕАЭС (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ).

В части реализации сырьевых товаров правила вычета НДС иные. Компания-экспортер в момент отгрузки таких товаров восстанавливает «входной» НДС, ранее принятый к вычету. А при подтверждении экспорта (когда собран полный пакет документов) налогоплательщик заявляет ранее восстановленный НДС за налоговый период, в котором собраны документы, в специальном разделе 4 налоговой декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» (п. 9 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина России от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480).

Подтверждающие документы не собраны в 180-дневный срок

Если документы не представлены в налоговую инспекцию в установленный срок, то операции по реализации товаров отражаются в разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» налоговой декларации по НДС, представляемой за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров. В этом случае налогоплательщик платит НДС по ставке 10 или 18% и одновременно вправе заявить к вычету «входной» НДС, относящийся к указанным операциям (по сырьевым товарам).

Как уже было отмечено, компания-экспортер в момент отгрузки сырьевых товаров восстанавливает «входной» НДС, ранее принятый к вычету. А при неподтверждении экспорта (по истечению 180 календарных дней) налогоплательщик заявляет ранее восстановленный НДС за квартал отгрузки товаров на экспорт (письма Минфина России от 03.11.2017 № 03-07-08/72550, ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/[email protected]).

Операции по реализации товаров отражаются в разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» уточненной налоговой декларации по налогу НДС, представляемой за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина России от 02.09.2016 № 03-07-13/1/51480).

Кроме того, в составе уточненной налоговой декларации за квартал, на который приходится отгрузка товаров на экспорт, заполняются раздел 8 Приложение № 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» (отражается счет-фактура, подтверждающая вычет НДС), раздел 9 Приложение № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» (отражается счет-фактура, выписанный экспортером в 1 экземпляре, на 181-й календарный день с момента отгрузки сырьевого товаров на экспорт НДС).

До момента представления уточненной налоговой декларации по НДС компания-экспортер должна заплатить недоимку по НДС и пени, рассчитанные с момента отгрузки товаров до момента уплаты НДС (при неподтверждении экспорта).

Следует отметить, что такой порядок действует и в отношении экспортных операций в другие страны (не относящиеся к ЕАЭС).

Можно ли отказаться от применения ставки 0%

С 1 января 2018 г. компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС.

Для отказа компания должна представить заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерена не применять нулевую ставку НДС. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Налогоплательщик вправе не применять нулевую ставку НДС только в отношении всех осуществляемых экспортных операций.

В то же время компания не вправе отказаться от применения ставки 0% в случае реализации товаров в страны ЕАЭС. Ведь в этом случае действует специальное регулирование порядка исчисления и уплаты НДС. Особый порядок уплаты НДС установлен Протоколом.

Бухгалтерский учет операций по отгрузке товаров в страны ЕАЭС

Рассмотрим порядок отражения экспортной поставки, если компания на момент истечения 180-дневного срока не подтвердила экспорт.

Компания ООО «Лютик» реализует на экспорт зубошлифовальные станки, которые являются несырьевым товаром. Согласно заключенному контракту с Республикой Беларусь стоимость реализуемых станков составляет 1 000 000 руб.

Стоимость приобретенных станков в декабре 2017 г. составила 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Расходы на аренду склада для хранения станков составили 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Дата отгрузки станков — 22.01.2018.

Предположим, что в установленный 180-дневный срок (21.07.2018) компания не собрала пакет документов, подтверждающих право на применение ставки НДС 0%.

В этом случае компания начисляет и уплачивает НДС по ставке 18% за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров (п. 5 Протокола, ст. 163, п. 3 ст. 164 НК РФ).

По общему правилу, выручка от продажи товаров учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товары к покупателю (п. 5, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

В учете ООО «Лютик» будут сформированы следующие записи.

Дебет 41 Кредит 60

— 600 000 руб. — отражена задолженность по приобретенным зубошлифовальным станкам;

Дебет 19 Кредит 60

— 108 000 руб. — учтена предъявленная поставщиком сумма НДС по счету-фактуре (УПД);

— 108 000 руб. — отражен налоговый вычет по НДС со стоимости приобретенных станков;

Дебет 60 Кредит 51

— 708 000 руб. — осуществлена оплата поставщику;

Дебет 44 Кредит 76, субсчет «Задолженность перед арендодателем»

— 100 000 руб. — отражена стоимость арендной платы;

Дебет 19 Кредит 76, субсчет «Задолженность перед арендодателем»

— 18 000 руб. — учтена предъявленная арендодателем сумма НДС по счету-фактуре (УПД);

Дебет 68 Кредит 19

— 18 000 руб. — отражен налоговый вычет по НДС со стоимости предъявленной арендатором арендной платы;

Дебет 76, субсчет «Задолженность перед арендодателем» Кредит 51

— 118 000 руб. — перечислена арендатору арендная плата.

Дебет 62 Кредит 90

—1 000 000 руб. — отражена задолженность покупателя по реализованным зубошлифовальным станкам;

Дебет 90 Кредит 41

— 600 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 51 Кредит 62

—1 000 000 руб. — поступила оплата от покупателя за реализованные зубошлифовальные станки.

Дебет 19 Кредит 68

— 180 000 руб. — начислен НДС по неподтвержденному экспорту (1 000 000 руб. х 18%);

Дебет 91-2 Кредит 19

— 180 000 руб. — учтена в составе расходов сумма НДС по неподтвержденному экспорту.

Начисленная сумма НДС по неподтвержденному экспорту в целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045, от 27.07.2015 № 03-03-06/1/42961).

Предположим, что компанией после установленного срока (21.07.2018) подтверждена правомерность применения ставки НДС 0%. В этом случае начисленный НДС по неподтвержденному экспорту подлежит налоговому вычету (п. 10 ст. 171 НК РФ). Однако, возвратив ранее уплаченный налог, налогоплательщик не сможет вернуть уплаченные пени.

В последний день квартала, в котором собраны подтверждающие документы, налогоплательщик регистрирует в книге продаж счет-фактуру (по ставке НДС 0%), выставленный им ранее в адрес покупателя на дату отгрузки.

Далее следует восстановить сумму НДС, отраженную в строке 040 раздела 6 уточненной декларации, поданной на квартал отгрузки товара на экспорт.

Для этого в книге продаж нужно зарегистрировать счета-фактуры из дополнительного листа книги покупок при неподтверждении экспорта (п. 41.5 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»).

Затем нужно снова принять к вычету восстановленный НДС. С этой целью в книге покупок за квартал, в котором подтверждается ставка 0% (собран пакет документов), регистрируется счет-фактура, по которой НДС был восстановлен (п. 3 ст. 172 НК РФ).

К вычету принимается сумма НДС, которая начислена с неподтвержденного экспорта. Эта сумма была отражена в строке 030 раздела 6 уточненной налоговой декларации, представленной за квартал, на который приходится отгрузка товаров на экспорт (п. 9 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ, п. 41.4 Порядка заполнения декларации).

Чтобы принять «неподтвержденный» НДС к вычету, в книге покупок за квартал, в котором собраны документы, регистрируется тот же счет-фактура, который был зарегистрирован в книге продаж (по ставке НДС 10 или 18%).

А далее заполняется раздел 4 декларации, в котором отражаются операции по подтвержденному экспорту (п. 41.5 Порядка заполнения декларации).

В строке 030 раздела 4 приводится сумму входного НДС, принимаемого к вычету, а в строке 040 — сумма НДС, ранее исчисленная с экспортной операции (в момент истечения 180 календарных дней) и принятая к вычету. Сумма восстановленного НДС отражается в строке 050 раздела 4 декларации.

Статистическая отчетность при экспорте товаров в страны ЕАЭС

При вывозе (ввозе) товаров из РФ в страны ЕАЭС (Белоруссию, Казахстан, Киргизию, Армению) необходимо заполнить статистическую форму учета перемещения товаров и представить в таможенный орган, в регионе деятельности которого организация-резидент состоит на налоговом учете. Данная форма и порядок ее заполнения утверждена постановлением Правительства РФ от 07.12.2015 № 1329 (далее — Порядок).

Таким образом, статистическую форму заполняет и подает резидент РФ, который заключил сделку, либо от имени (по поручению) которого заключена сделка, либо который имеет право владения, пользования и/или распоряжения товарами.

Статистическая форма заполняется на товары независимо от вида транспорта, которым они перевозятся (п. 6 Порядка). Статистическая форма заполняется за отчетный месяц по нескольким отгрузкам (получениям) товаров, отгруженных (полученных) на одних и тех же условиях в рамках одного контракта (договора) (при наличии), или отдельно по каждой отгрузке (получению) товаров.

Дата представления статистической формы

Статистическую форму представляют не позднее восьмого рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка товаров со склада или получение товаров на склад (п. 7 Порядка).

В каких случаях форма не заполняется

Статистическая отчетность не заполняется на товары (п. 3 Порядка):

— которые должны быть задекларированы в таможенных органах в соответствии с законами и нормативными актами РФ;

— перемещаемые транзитом по территории РФ;

— перемещаемые физическими лицами для личных и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд;

— перемещаемые отдельными категориями лиц государств — членов ТС, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами, дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами, международными организациями государств — членов ТС и персоналом этих представительств;

— вывозимые из РФ на территорию комплекса «Байконур» и ввозимые с территории комплекса «Байконур» в РФ;

— пересылаемые в международных почтовых отправлениях;

— временно ввозимые (вывозимые) сроком менее года, в том числе по соглашениям о разделе продукции;

— поставляемые для ремонта или после ремонта;

— предназначенные для гарантийного обслуживания;

— поставляемые по рекламации;

— которые используются для обеспечения нормальной эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств, осуществляющих международные перевозки, предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа, предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа морских и воздушных судов.

Статистическая отчетность также не заполняется в отношении:

— продукции морского промысла, ввозимого российскими или арендованными (зафрахтованными) российскими лицами судами;

— предметов материально-технического снабжения и снаряжения, топлива, продовольствия и другого имущества, вывозимого за пределы таможенной территории РФ для обеспечения деятельности российских или арендованных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел;

— рекламных материалов и сувениров;

— материальных носителей, разработанных на заказ, содержащих объекты интеллектуальной деятельности, в том числе военного, специального и двойного назначения, и не предназначенных непосредственно для реализации на потребительском рынке;

— отходов, образовавшихся в результате переработки товаров на территории РФ и переработки для внутреннего потребления.

— валюты РФ и иностранной валюты (кроме используемой для нумизматических целей), ценных бумаг.

Способы представления и особенности заполнения формы

Статистическая форма может представляться в таможенный орган как в электронном виде (с заверением электронной подписью), так и на бумажном носителе.

Форма заполняется с помощью личного кабинета участника ВЭД на сайте таможенных органов https://edata.customs.ru/.

В веб-форме (на сайте таможенных органов) программа автоматически заполняет ряд данных, которые не предусматриваются Порядком.

Регистрационный номер заполняется автоматически при регистрации статистической формы в таможенных органах.

В графе 11 «Код товара» указываются:

— в первом подразделе — цифровыми символами порядковый номер товара, начиная с единицы;

— во втором подразделе — классификационный код товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС на уровне десяти знаков.

При наличии большого количества документов на оплату и поставку (отгрузку) товаров допускаются следующие послабления:

— можно указать как минимум один вид (наименование) документа из следующих: счет-проформа (проформа-инвойс), счет-фактура (инвойс), товарная накладная, счет на оплату;

— можно указать в графе 10 все имеющиеся документы выбранного вида.

Как исправить ошибки

В случае обнаружения неверно указанных сведений до того момента, как статистическая форма отправлена в таможенный орган для регистрации, можно повторно заполнить форму с внесением необходимых изменений и присвоить ей новый системный номер.

Если неверно указанные сведения обнаружены после отправки бумажного экземпляра формы в таможенный орган для регистрации, корректно заполняют новую статистическую форму с необходимыми исправлениями, в том числе дополнительно на вкладке «Общие сведения» заполняют поле «Регистрационный номер аннулируемой СФ».

Затем заполняют заявление об аннулировании «старой» статистической формы на имя начальника (или лица его замещающего) таможенного органа, в который она подавалась. Если ошибки обнаружены таможенным инспектором и в адрес компании (по электронной почте) поступило уведомление о постановке формы на контроль, предоставить новую (исправленную) форму в таможенный орган необходимо в течение десяти рабочих дней с момента получения уведомления.

Ответственность за непредставление формы

За непредставление статистической формы таможенным органам грозит административный штраф по ст. 19.7.13 КоАП РФ:

— руководителю — от 10 000 до 15 000 руб.;

— компании — от 20 000 до 50 000 руб.

За повторное совершение административного правонарушения штраф составит (в этом случае срок давности привлечения к административной ответственности составляет один год):

— для руководителя — от 20 000 до 30 000 руб.;

— для компании — от 50 000 до 100 000 руб.

Как уже было отмечено, в случае обнаружении ошибок или указании неполных, требующих изменений или уточнений сведений о товаре в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения такого факта необходимо представить в таможенные органы заявление об аннулировании статистической формы и представить новую форму.

При этом компания будет освобождена от штрафа в случае, если найдет и исправит ошибку раньше таможенного органа.

Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?

Возврат НДС при экспорте в Казахстан в связи с созданием ЕАЭС в целом не поменялся, несмотря на то что появились новые документы, регламентирующие порядок возмещения нулевого НДС. Мы расскажем вам о том, что это за документы и как сегодня возвращается налог при экспорте в Казахстан.

2015 год принес нам некоторые изменения, которые затронули порядок возмещения экспортного НДС:

Смотрите так же:  Приказ зам заведующий складом
  • Вступил в силу Договор о ЕАЭС.
  • НК РФ утратил положения, предусматривавшие необходимость восстановления «входного» НДС по экспортируемому товару (хотя последние разъяснения Минфина говорят об обратном).
  • Документы, подтверждающие возврат НДС при экспорте в Казахстан

    С начала 2015 года в связи с подписанием Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 регулировать порядок возмещения НДС наряду с НК РФ стал Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение 18, далее — Протокол). Таким образом, вопрос экспорта товара в Казахстан и документальное оформление данной сделки регулируются Протоколом, гл. 21 НК РФ и Таможенным кодексом РФ.

    При реализации товара за пределы Российской Федерации у налогоплательщика есть возможность сэкономить на уплате НДС в силу положений п. 1 ст. 164 НК РФ, воспользовавшись ставкой 0 процентов. Однако чтобы реализовать такую возможность, необходимо собрать пакет документов, который подтвердит обоснованность данной ставки. Реализация в страны ЕАЭС осуществляется в более упрощенной форме в связи с тем, что перечень документов, обосновывающих ставку 0 процентов, значительно уже, чем при экспорте в другие страны.

    Таким образом, чтобы подтвердить нулевую отгрузку в Казахстан, необходимо иметь для налогового ведомства следующие документы (п. 4 р. II Протокола):

  • контракт с казахским контрагентом;
  • товаросопроводительные и транспортные документы (например, CMR);
  • заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов или перечень заявлений.
  • Причем в связи с отменой границы между странами ЕАЭС отметки таможенного органа на товаросопроводительных документах не требуется. На заявлении о ввозе товара отметка делается налоговым органом Казахстана.

    Порядок действий по возмещению НДС при экспорте в Казахстан

    В рамках подтверждения нулевой ставки необходимо соблюсти следующие процедуры:

  • После отгрузки товаров казахскому контрагенту необходимо выставить в течение 5 дней счет-фактуру (п. 1 ст. 169 НК РФ).
  • По факту отгрузки восстановить НДС, ранее принятый к вычету по экспортируемым товарам (письмо Минфина РФ от 13.02.2015 № 03-07-08/669).
  • Восстановленные суммы НДС отразить в строке 100 графы 5 Раздела 3 Декларации по НДС за квартал отгрузки (приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
  • В книге продаж отразить данную отгрузку по ставке 0 процентов в периоде возникновения налогового обязательства (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 правил ведения книги продаж), т. е. на конец квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий факт экспорта. На такое подтверждение у налогоплательщика есть 180 дней. В зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, и от того, когда это произойдет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.
  • После того как налогоплательщик произвел отгрузку товара, у него есть 180 дней, чтобы подтвердить возможность применения ставки 0 процентов. И в зависимости от того, удастся ему собрать пакет документов или нет, порядок заполнения декларации и отражения НДС в учете будет меняться.

    Если документы собраны в течение 180 дней

    В случае если налогоплательщик собрал полный пакет документов на подтверждение экспорта, в этом же периоде необходимо заполнить декларацию следующим образом:

  • в строке 010 раздела 4 заполняется «Код операции»;
  • в строке 020 раздела 4 — сумма выручки по экспортной отгрузке;
  • в строке 030 раздела 4 — сумма вычета по «входному» НДС, относящемуся к этой отгрузке..
  • Если документы в течение 180 дней не собраны

    1. Необходимо начислить НДС с реализации по соответствующей ставке (10 или 18 процентов), составив соответствующий счет-фактуру в 1 экземпляре.
    2. Зарегистрировать этот счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж за период отгрузки, отразив начисленный НДС.
    3. Принять НДС, ранее восстановленный, к вычету на дату отгрузки в сумме, соответствующей этой отгрузке.
    4. Уточненная декларация за период отгрузки заполняется следующим образом:

    5. в строке 010 раздела 6 указывается код операции;
    6. в строке 020 раздела 6 — выручка от реализации экспортного товара;
    7. в строке 030 раздела 6 — сумма начисленного НДС по ставке 10 или 18 процентов;
    8. в строке 040 раздела 6 — сумма «входного» НДС.
    9. Следует отметить, что существует судебное решение, которое говорит о возможности отражения доначисленного НДС в декларации за период по истечении 180 дней, а не за период отгрузки на экспорт. Эта позиция закреплена в постановлении ФАС Московского округа от 22.12.2010 № КА-А40/15981-10 по делу № А40-172099/09-20-1318.

      Если документы собраны по истечении 180 дней

      Если документы собраны по истечении указанного срока, то за период, когда собраны документы, необходимо выполнить следующие действия:

    10. Ранее начисленный НДС по ставке 10 или 18 процентов принимается к вычету (п. 10 ст. 171 НК РФ).
    11. В книге покупок регистрируется счет-фактура, составленный при неподтверждении ставки 0 процентов и зарегистрированный в книге продаж.
    12. НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливается.

    Декларация заполняется следующим образом:

    • строка 010 раздела 4 — «Код операции»;
    • строка 020 раздела 4 — сумма выручки от реализации на экспорт;
    • строка 030 раздела 4 — сумма вычетов по подтвержденной экспортной операции;
    • строка 040 раздела 4 — сумма налога, начисленная по экспортной отгрузке в связи с отсутствием документов;
    • строка 050 раздела 4 — сумма вычета по товарам, участвующим в экспортной отгрузке.

    Если документы, подтверждающие ставку 0, собраны, но права на вычет нет, то после возникновения такого права необходимо заполнить раздел 5.

    Принятие «входного» НДС по товарам, экспортируемым в Казахстан

    Для того чтобы понять, какую сумму налога в случае экспортной отгрузки нужно восстанавливать и принимать к вычету, необходимо ведение раздельного учета. Причем в НК РФ нет указаний на его конкретную методику: налогоплательщик должен самостоятельно определить для себя способы ведения такого учета и закрепить их в учетной политике. Это предусмотрено п. 10 ст. 165 НК РФ, разъяснениями Минфина (например, письмом от 06.07.2012 № 03-07-08/172) и постановлениями судов (например, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 № А56-27834/2011).

    Возмещение НДС налоговыми органами

    После представления налогоплательщиком декларации по НДС с пакетом документов, подтверждающим право на применение ставки 0 процентов, налоговые органы начинают камеральную проверку обоснованности применения данной ставки (ст. 88 НК РФ).

    В случае если налоговая принимает положительное решение, налогоплательщик оставляет за собой право применения ставки 0 процентов. А в случае отказа нужно будет представить «уточненку» и доплачивать неуплаченную сумму НДС в бюджет по данной отгрузке, а также пени и штраф за несвоевременную уплату налога.

    Выводы

    Осуществляя отгрузку в страны ЕАЭС, в частности в Казахстан, российские организации получают большую экономическую выгоду за счет того, что налогоплательщик-экспортер, в соответствии с действующим законодательством, не начисляет НДС с данной реализации.

    Однако к таким отгрузкам налоговые органы относятся очень подозрительно и досконально изучают документы, обосновывающие применение ставки. Но все же в рамках ЕАЭС экспортная отгрузка вызывает меньше вопросов со стороны контролирующих органов, чем при экспорте в другие государства, и экспортеру достаточно предоставить корректно оформленные:

  • контракт;
  • заявление о ввозе товара и уплате косвенных налогов;
  • товаросопроводительные документы.
  • Если все требования будут выполнены, то камеральная проверка пройдет с положительным результатом.

    Если по каким-то причинам налогоплательщик вдруг не уложился в установленный срок для сбора подтверждающих документов и не представил их в ИФНС, алгоритм действий такой:

    Экспорт товаров в страны ЕАЭС: что нужно знать бухгалтеру

    В последние годы многие российские предприятия начали продавать свои товары на территории наших ближайших соседей — Белоруссии, Казахстана, Армении, Киргизии. Причем, заниматься экспортом стали не только крупные и средние, но и небольшие организации и даже предприниматели. Что надо знать бухгалтеру о такой торговле? Какие налоги, по каким ставкам и в какие сроки нужно платить? Какие документы необходимо оформлять? Давайте разбираться.

    Вводная информация

    Все перечисленные выше страны наряду с Россией, являются участницами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в рамках которого установлены единые правила налогообложения «трансграничных» операций. При реализации товаров из РФ в Белоруссию, Казахстан, Армению, или Киргизию, такие правила касаются исключительно НДС. Остальные налоги по данной операции уплачиваются в том же порядке, что и при продаже товаров российским контрагентам.

    НДС при УСН

    С налоговой точки зрения экспорт товаров в страны-участницы ЕАЭС практически не отличается от «обычного» экспорта в другие страны. В этом случае тоже применяется ставка НДС 0 процентов. И ее также нужно подтвердить путем подачи в налоговый орган пакета документов.

    Обратите внимание: эти обязанности возникают только у организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО). Ведь в списке исключений, установленных вст. 346.11 НК РФ для плательщиков УСН, «экспортного» НДС (в отличие от «ввозного») нет. Это означает, что для организации-«упрощенщика» выход на зарубежные рынки сбыта вообще каких-либо особенностей в части налогообложения не принесет: никаких дополнительных обязанностей по сбору документов, составлению «нулевых» счетов-фактур, оформлению заявлений и специальных деклараций в данном случае у них не возникает. Все как обычно, словно товар продан российскому контрагенту.

    НДС при ОСНО

    А вот налогоплательщики на ОСНО должны помнить, что ставка НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕЭАС применяется всегда. В том числе и в случае отгрузки товаров, которые в РФ налогом не облагаются на основании ст. 149 НК РФ (например, медицинское оборудование, оправы для очков). Связано это с тем, что порядок налогообложения экспортных операций в данном случае регулируется не Налоговым кодексом, а нормами международного договора. Причем, в силу прямого указания в ст. 7 НК РФ, нормы таких договоров имеют приоритет над правилами НК РФ.

    Правила уплаты налогов по товарам, вывозимым из РФ в страны ЕАЭС, установлены в п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29 мая 2014 года; далее — Договор о ЕАЭС), а также в п. 3 «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол). Указанными нормами международного права не предусмотрено освобождение от применения ставки НДС 0 процентов в отношении реализации товаров, поименованных в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

    Так что реализация на экспорт в страны ЕАЭС любых товаров облагается НДС по ставке 0 процентов (см. также письма Минфина России от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40). Этот факт, в свою очередь, означает, что при отгрузке товаров нужно будет выставить покупателю счет-фактуру с указанием ставки 0 процентов и кода видов товара по ТН ВЭД ЕАЭС (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Счет-фактура составляется и при вывозе товаров, указанных в ст. 149 НК РФ. На это прямо указывает пп. 1.1. п. 3 ст. 169 НК РФ

    Какими документами подтвердить нулевую ставку НДС

    Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС российский поставщик на ОСНО должен собрать и представить в налоговую инспекцию по месту своего учета пакет документов, перечень которых приведен в п. 4 Протокола. В этот пакет традиционно входит договор (контракт), являющийся основанием для отгрузки. При этом покупателем по этому договору может выступать и лицо, не являющееся налогоплательщиком страны, входящей в ЕАЭС. Главное, чтобы грузополучатель находился в стране-участнице ЕАЭС.

    Кроме того, в состав подтверждающих документов включаются транспортные, товаросопроводительные или иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию другого государства ЕАЭС. Здесь надо учитывать, что если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, то подтверждения права на нулевую ставку такие документы представлять не нужно.

    Как видим, тот факт, что при перемещении товаров и транспортных средств между странами ЕАЭС таможенный досмотр может не производиться, вроде бы учтен. Однако на практике все равно возникают проблемы. Так, налоговые органы, зачастую требуют представить для подтверждения права на нулевую ставку талоны о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через границу. Является ли такое требование правомерным? В п. 4 Протокола, как мы помним, речь идет не только о товаросопроводительных и транспортных, но и об иных документах, подтверждающих перемещение товаров, которые предусмотрены законодательством стран-участниц договора. При этом таможенник в месте убытия на лицевой стороне талона контроля при выезде проставляет дату и время окончания таможенного контроля, подписывает, заверяет запись оттиском ЛНП и передает талон контроля перевозчику для прохождения пограничного контроля (п. 59 инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, утв. Приказом ФТС России от 26.05.11 № 1067). Получается, что талон о прохождении пограничного контроля действительно может быть использован для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте в страны ЕАЭС и его истребование не противоречит п. 4 Протокола.

    Трудности с документами, которые подтверждают пересечение границы, также могут возникать у налогоплательщиков, отправляющих товар через службу доставки (DHL, Fedex, UPS и т.п.), либо обычной почтой. В этой ситуации для ответа на вопрос о необходимых документах придется обратиться к достаточно старому, но сохраняющему силу постановлению Президиума ВАС РФ от 06.07.04 № 1200/04. В нем сделан вывод о том, что под «иными документами» для целей применения нулевой ставки НДС имеются в виду те, которые равнозначны транспортным и товаросопроводительным документам по своему содержанию и включают сведения о способе доставки и маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза (например, багажные и почтовые квитанции, ведомость перевозимых по одной накладной вагонов, документы к перевозке отправлений службой спецсвязи и т.п.).

    На наш взгляд, это означает следующее. Если перевозка осуществляется службой доставки (перевозчиком), то для подтверждения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС необходимо представить товаросопроводительные документы, составленные перевозчиком, и содержащие сведения о способе доставки и маршруте следования, из которых было бы ясно, что товары перемещены с территории РФ на территорию другой страны — члена Договора. А если товары отправляются почтой, то таким документом может быть также квитанция, содержащая реквизиты отправителя и получателя.

    Идем дальше. Третьим документом, который Протокол требует представить для подтверждения нулевой ставки, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Форму этого заявления можно найти в другом международном документе — Протоколе от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов».

    Наконец, в Протоколе в качестве документа, который необходим для подтверждения «права на ноль» указана выписка банка. Но при этом сделана оговорка, что она требуется, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС. Т.е. в данном случае российские экспортеры получают возможность воспользоваться правилами п. 1 ст. 165 НК РФ, который такой выписки как раз не требует.

    Подведем итог. В комплект подтверждающих документов при экспорте в страны ЕАЭС в обязательном порядке входят всего два документа: заявление и договор (контракт). Если же перемещение товаров через границу фиксируется каким-либо документом, этот документ также включается в «подтверждающий пакет».

    Как подтвердить нулевую ставку

    Следующий момент, на котором нужно остановиться, — процедурный. Как именно и когда собранные подтверждающие документы надо передать в налоговую инспекцию?

    Срок предусмотрен в п. 5 Протокола. На сбор документов экспортерам отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товара. Если в этот срок документы не собраны, операция будет облагаться НДС в обычном порядке, т.е. по ставке 20 (10) процентов по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка. При этом налог уплачивается с пенями, которые начисляются начиная со 181-го дня после отгрузки (постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 15326/05 и от 11.03.08 № 15079/07 по делу № А56-7714/2006).

    Если в дальнейшем подтверждающие документы все же будут собраны и представлены в инспекцию, уплаченный налог можно будет зачесть или вернуть в обычном порядке (т.е. по правилам ст. 78 НК РФ), о чем также прямо сказано в п. 5 Протокола. Ну а если документы собрать не получается, то уплаченный НДС можно учесть в составе расходов при налогообложении прибыли. Дело в том, что такой НДС не подпадает под запрет, установленный поп. 19 ст. 270 НК РФ, поскольку покупателям налог не предъявлялся, а был уплачен продавцом за счет собственных средств. (письма ФНС России от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфина России от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045, от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961). Что касается правил представления документов, то они урегулированы в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]). В данном документе говорится, что при реализации товаров, в страны ЕАЭС в налоговой декларации заполняется раздел 4. Обратите внимание: по операциям, в отношении которых документы за 180 дней собрать не удалось, придется подать уточненную декларацию за период отгрузки. А к заполненной таким образом декларации в качестве приложения идут рассмотренные нами выше подтверждающие документы.

    Смотрите так же:  Договор оказания услуг по доставке продукции

    Экспорт в страны Таможенного союза: и не только

    При экспорте товаров в Белоруссию или Казахстан российский поставщик может применять нулевую ставку НДС. Для этого в течение 180 дней после экспорта в инспекцию надо представить одновременно с текущей декларацией по НДС набор определенных документо Многие экспортеры сталкиваются с проблемами при подтверждении нулевой ставки. А мы им стараемся помочь.

    При опоздании с подтверждением экспорта придется платить НДС и пени

    Первый раз не успеваем на день получить от покупателя заявление на ввоз товаров. В итоге документы, необходимые для того, чтобы подтвердить ставку 0% по НДС при продаже своих товаров белорусским контрагентам, подадим с опозданием. Составляем сейчас уточненную декларацию за период отгрузки. Когда мы должны заплатить НДС, какую проводку сделать в бухучете? И надо ли платить пени?

    : Вам надо заплатить НДС (по ставке 18% или 10%) не позднее дня с даты отгрузки товар

    Проводки по начислению НДС в бухучете будут такие.

    Содержание операции Дт Кт
    день с даты отгрузки товаров на экспорт
    Начислен НДС со стоимости товаров, реализованных в страны, ТС при неподтверждении нулевой ставки 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС, начисленный по операциям, применение нулевой ставки по которым не подтверждено» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
    Когда вы соберете все документы, необходимые для подтверждения экспорта, сделаете обратную проводку.
    А если вы так и не соберете полный пакет документов для подтверждения экспортной ставки, начисленный НДС со счета 19 надо будет списать на расходы (в дебет субсчета «Прочие расходы»). Имейте в виду, что в налоговом учете такой НДС в расходах учитывать нельз
    Принят к вычету входной НДС по проданным на экспорт товарам 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    Уплата НДС оформляется стандартной проводкой по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    Инспекция может посчитать, что в вашей ситуации должны быть уплачены пени, и выставит вам требование. Пени инспекция наверняка рассчитает исходя из того, что платить налог по неподтвержденному экспорту надо было в обычном порядке — по не позднее числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом отгрузк

    С пенями можно поспорить. Ведь Высший арбитражный суд еще в 2006 г. сказал, что пени по НДС надо платить не со дня отгрузки товаров на экспорт, а начиная со дня после этой дат И вслед за ним аналогичную позицию стали занимать федеральные суд В этих спорах речь шла об уплате пеней обычными экспортерами. Однако межправительственный Протокол о товарах предусматривает уплату пеней в порядке, оговоренном национальным законодательством, то есть фактически делает отсылку на Поэтому принципы начисления пеней при неподтверждении экспорта в Белоруссию должны быть такими же, как и при начислении пеней по неподтвержденному экспорту в страны дальнего зарубежья.

    Вычет возможен и без заявления о ввозе товаров

    Казахский покупатель долго тянул с передачей нам заявления о ввозе товаров. А потом выслал его, но только на нем нет отметки налоговой службы. Мы не знаем, заплатил ли он свой НДС или нет. Думаю, что мы не сможем подтвердить экспортную ставку НДС. Что делать? Можем ли мы заставить покупателя возместить нам НДС, который придется платить в бюджет?

    : На деле, конечно, без отметки налоговой инспекции на этом заявлении подтвердить экспортную ставку НДС проблематично. Но теоретически шанс есть.

    Инспекция, не получив от вас заявление о ввозе товаров с отметкой инспекции вашего покупателя, может в электронном виде получить подтверждение об уплате им «импортного» НДС у казахстанской инспекции. Такая возможность предусмотрена международными соглашениям

    Но ваш покупатель мог и не заплатить «импортный» НДС. В таком случае нулевую ставку НДС вы подтвердить не сможете.

    В договоре можно прописать штрафные санкции (покрывающие потери в НДС и пенях по нему), если покупатель не представит заявление с нужной отметкой в оговоренный срок (к примеру, в течение 170 дней с даты отгрузки). Также важно определиться, в каком суде будет рассматриваться спор в случае, если ваш покупатель не направит вам в срок заявление, а также откажется от уплаты штрафов. Ведь вряд ли вас устроит, если это будет казахстанский суд. Посоветуйтесь с юристами, как правильно сформулировать нужные вам условия в договоре.

    Отметки таможни при торговле в рамках Таможенного союза не нужны

    Моя родственница работает бухгалтером в Калининграде. При экспорте в Беларусь товаров ее фирмы таможенники ставят отметки. Сейчас наша компания (находимся в Москве) нашла покупателей и в Казахстане, и в Белоруссии. Доставили товар автотранспортом. Но таможня на накладных и транспортных документах ничего не поставила. Будут ли у нас из-за этого проблемы с подтверждением экспорта?

    : Только из-за этого сложностей быть не должно. Ведь Минфин уже разъяснял, что для целей подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны Таможенного союза на транспортных/товаросопроводительных документах не нужны отметки российских таможенных органо

    А то, что на документах фирмы, в которой работает ваша родственница, таможня ставит отметки, — особенность Калининградской области, в которой действует режим свободной таможенной зон

    Правильно определяйте дату отсчета для ­ного срока

    Мы поставили российский товар железнодорожным транспортом в Беларусь, отметки станции отправления на железнодорожных квитанциях — от 20 июня 2012 г. По договору право собственности на товар переходит к покупателю после отметки в железнодорожной накладной о прибытии товара на станцию назначения. Такая отметка сделана 5 июля 2012 г. На эту дату покупатель принял товар к учету — она указана в его заявлении о ввозе товаров, на котором стоит штамп белорусской налоговой о том, что НДС покупателем уплачен. Именно на эту дату мы определяем свою выручку.
    Документы для подтверждения нулевой ставки собрали в январе. Декларацию представили в инспекцию за I квартал 2013 г. с подтверждением нулевой ставки. Однако инспекция сочла, что мы собрали документы позже, чем нужно. И поэтому нам надо представить уточненную декларацию за II квартал 2012 г. и заплатить НДС с пенями.
    Я с инспекцией не согласна, ведь день с даты передачи товара покупателю попадает на I квартал 2013 г. Значит, никакого пропуска нет.

    : К сожалению, права ваша инспекция. Для целей подтверждения экспортной ставки по НДС дата, от которой отсчитывается 180 дней (отпущенных на подтверждение экспорта), — это дата отгрузки товаро И она может не совпадать с датой перехода права собственности на них.

    Дата перехода права собственности на товар важна для отражения выручки в бухгалтерском и в «прибыльном» налоговом учет

    Обратите внимание и на то, что дата отгрузки — это не дата передачи товара покупателю, а дата составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика Следовательно, товар считается отгруженным в тот момент, когда вы составили накладную на имя покупателя (то есть 20 июня 2012 г.).

    Подтвердили экспорт позже, чем нужно, — штраф заплатить придется

    Не собрали документы вовремя, уточненную НДС-декларацию за период отгрузки товаров в Беларусь не представляли. Когда принесли декларацию с пакетом документов, подтверждающих экспортную ставку, инспекция оштрафовала нас за неуплату НДС и начислила пени. Мы заплатили и пени, и штраф, чтобы избежать сложностей с подтверждением нулевой ставки. А потом задумались: раз мы экспортную ставку подтвердили — значит, и платить ничего не должны были. Можем ли мы потребовать от инспекции возврата штрафа и пеней?

    : Пени и штрафы инспекция возвращать вам не обязана. Ведь вы пропустили срок подтверждения экспортной ставки, отпущенный межправительственными соглашениям

    Ошибку в коде операции в декларации можно не исправлять

    У нас были отгрузки в Казахстан и Азербайджан. Все подтверждающие документы на экспорт у нас есть. В декларации на возмещение НДС указали код операции 1010401. При камеральной проверке инспектор предлагает сдать уточненку и показать отдельно:

  • по коду 1010401 — сумму возмещения по экспорту в Азербайджан;
  • по коду 1010403 — сумму возмещения по экспорту в Казахстан. Хотя этот код предусмотрен только для Белоруссии.
  • Требования инспекции считаю неправильными. Могу ли я уточненку не подавать, чтобы у инспекции не было повода задержать возмещение НДС еще на 3 месяца?

    : Действительно, в Порядке заполнения декларации по коду 1010403 упомянута только Белоруссия. Но в перечень кодов давно не вносились изменения. Поэтому Минфин разъяснял, что по данному коду надо отражать экспорт в страны Таможенного союза (то есть и в Белоруссию, и в Казахстан) товаров, которые при продаже в России облагаются НДС по ставке Поэтому формально ваша инспекция права.

    Однако база по НДС у вас определена верно, занижения налога не было, поэтому уточненную декларацию вы можете не подавать. Ведь подача уточненки обязательна, если ошибка привела к занижению налоговой базы и недоплате налога. А в остальных случаях исправлять свои ошибки налогоплательщик может, но не долже

    Экспорт можно подтвердить и без СМR

    Налоговая отказывает в возмещении НДС при экспорте в Казахстан. Ее не устраивает оформленная нами ТТН (форма Инспектор говорит, что, поскольку перевозка международная, накладная нужна тоже международная — СМR. Правомерны ли такие требования?

    : Есть Письмо налоговой службы, в котором разъяснено, что, если груз доставляется в страну — участницу СНГ (или ввозится в Россию из одной из этих стран), перевозка может быть оформлена товарно-транспортной накладно Так что можете смело спорить со своим инспектором.

    Транспортные документы могут вообще не понадобиться

    Белорусский покупатель сам вывозит товар. Транспортных документов у нас нет. Может ли из-за этого налоговая не подтвердить нам нулевую ставку?

    : Не должна. Ведь есть Письмо Минфина, прямо указывающее на то, что товарной накладной по форме достаточно в случае, если белорусский покупатель своим транспортом вывозит товар со склада российского продавца. И по мнению финансового ведомства, отсутствие транспортных документов не противоречит межправительственному Соглашению и Протоколу о товара

    Налоговая служба также допускает, что в случае самовывоза транспортных документов может не быть. К примеру, она предлагает довольствоваться письменными объяснениями покупателей о том, почему товар вывозится без CMR-накладно

    Дополнительную информацию без запроса можно не представлять

    Подтверждаем экспорт в Белоруссию. В инспекции мне записали программу, в которую надо забить данные о материалах, использованных для выпуска экспортируемой продукции. Мне не хочется делать это: слишком много всего вбивать. Не откажут ли мне в вычете НДС, если я не соглашусь заполнять такую программу?

    : Это не должно привести к отказу в возмещении НДС. Ведь перечень документов для подтверждения экспорта закрыты

    Но в рамках камеральной проверки НДС-декларации, по которой заявлено возмещение налога, инспектор может направить вам требование о предоставлении копий документов, подтверждающих правомерность вычетов по

    И тогда вам придется выполнить требование инспектора. Поэтому смотрите сами, что вам легче: либо занести необходимые инспекции данные в программу, либо делать копии документов.

    Перед таможней за отгрузки в страны Таможенного союза отчитаться придется

    Мы первый раз отгрузили товар в Белоруссию. Знакомая говорит, что надо отчитаться перед таможней, иначе оштрафуют. Но какая нужна отчетность?

    : Вы должны сдать в таможенный орган своего региона статистическую форму учета перемещения товаро Срок ее подачи — до числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товара. Есть и штраф на должностное лицо (как правило, штрафуют директора) за несвоевременную подачу статистической формы — от 3 до 5 тыс.

    Продажа частным лицам под экспортную ставку не подпадает

    Торгуем, как правило, с организациями — покупателями из стран СНГ. Но тут довольно крупный заказ поступил от физического лица — белоруса (непредприниматель). Отправили товар почтой EMS-Россия. Какие особенности будут при подтверждении нулевой ставки НДС?

    СОВЕТУЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

    Для иностранных покупателейфизлиц цену экспортируемых товаров нужно сразу устанавливать с учетом НДС. Ведь налог с такой продажи надо будет отдать в бюджет.

    : Вы не сможете подтвердить нулевую экспортную ставку. Такую операцию изначально надо было облагать по обычной ставке НДС (18% или 10%). Ведь ни Соглашение ТС, ни Протокол о товарах не предусматривают каких-либо специальных процедур для подтверждения нулевой ставки при реализации экспортируемых товаров физическим лицам для личного использовани

    Так что теперь вам придется заплатить налог. А на будущее — показывайте НДС в цене товаров, продаваемых заграничным гражданам.

    Если покупатель «уточнил» заявление, это не значит, что его не было

    Получили заявление о ввозе товаров от своего покупателя из Казахстана. Подтвердили экспортную ставку НДС. Через семь месяцев он прислал нам новое заявление с другой суммой НДС — также с отметкой инспекции, только датировано оно более поздней датой, чем первое. Наша инспекция требует доплаты НДС так, как будто изначально не был собран комплект подтверждающих документов в течение 180 дней. Соответственно, и пени хотят получить. Что делать?

    : Межправительственными соглашениями ваша ситуация никак не урегулирована. Поэтому давайте разбираться.

    Вы успешно и в срок подтвердили право на экспортную ставку НДС. И на тот момент вы все заявили правильно. Так что поданная вами декларация подтверждает:

  • факт экспорта — с этим все в порядке, его никто не отменял;
  • сумму вычета — она тоже не изменилась.
  • Таким образом, уточнение налоговой базы у вашего покупателя никак не влияет на ваши налоговые обязательства. И оснований для подачи уточненных деклараций у вас

    Экспорт медтехники облагается НДС по ставке 0%, которую надо подтверждать

    Мы торгуем медицинской техникой, продажа которой освобождена от налогообложения НДС. Сделали поставки в Казахстан и Беларусь. Надо ли в декларации отражать такие поставки как экспортные?

    Дальнобойщикам, курсирующим между Россией, Беларусью и Казахстаном, не придется тратить время на таможне. Ведь между нашими странами таможенных границ не существует

    : Да, надо. Ведь действующие межправительственные соглашения не предусматривают никаких особенностей для обложения НДС товаров, продажа которых освобождена от налогообложения этим налогом в одной из стран Таможенного союза. Поэтому ваш экспорт в Беларусь и Казахстан должен облагаться по ставке И следовательно, для ее подтверждения вам потребуется полный комплект документов.

    Кстати, если вы не сможете подтвердить нулевую ставку НДС, то вам придется заплатить в бюджет с такой реализации НДС по ставке Но вы сможете заявить и вычет входного НДС (если у вас есть это право).

    Если вы вовремя подтвердите экспортную ставку, то реализацию медтехники в страны Таможенного союза надо будет отразить в разделе 4 НДС-деклараци Если же в течение 180 дней вы не соберете пакет подтверждающих документов, нужно отразить операции по реализации в разделе 6 декларации.

    В аналогичной ситуации находятся и те, кто поставляет в Беларусь и Казахстан лом цветных металлов. И одной из таких организаций удалось доказать в суде, что при неподтверждении экспортной ставки по такой реализации начислять НДС по ставке 18% не нужно, ведь по правилам НК реализация лома освобождается от налогообложени Так что если вы не подтвердите нулевую ставку НДС, у вас есть шанс в судебном порядке оспорить начисление НДС по ставке 18%.

    Оставьте комментарий