Договор о передаче имущества в безвозмездное пользование

Договор безвозмездного пользования

Стороны

Субъектный состав договора безвозмездного пользования имуществом регламентируется ст. 690 Гражданского кодекса РФ.

Ссудодателем может являться либо владелец вещи, либо любое лицо, обладающее правоспособностью распоряжаться вещью либо по закону, либо в силу доверенности. Например, ст. 660 ГК определяет правомочия арендатора производственного помещения передавать в бесплатное пользование предметы, являющиеся частью арендованного помещения.

ГК РФ не устанавливает никаких требований в отношении ссудополучателей. По общему правилу стороной сделки могут быть:

  • Юридическое лицо, обладающее правосубъектностью и правомочиями для заключения сделок;
  • Физическое лицо, обладающее дееспособностью.
  • Безвозмездность

    Смысл рассматриваемого вида договоров состоит в обеспечении возвратности вещи. То есть договор суживания предусматривает обязанность ссудополучателя вернуть полученную от владельца вещь в оговоренном с владельцем состоянии. Договор может устанавливать условие возврата вещи в первоначальном состоянии, либо с учетом естественного износа вещи и т.д.

    Сама эксплуатация ссужаемой вещи в интересах ссудополучателя будет бесплатной, однако договор может предусматривать возврат стоимости вещи в случаях порчи вещи в процессе ее эксплуатации.

    Подписание договора о безвозмездной передаче имущества в собственность, в силу своей безвозмездности не порождает у сторон обязанности по передаче или по приему вещи в пользование. То есть, если владелец вещи после подписания договора откажется передавать вещь, контрагент не сможет требовать исполнения условий договора. Однако закон предоставляет ему право требовать расторжения договора и взыскания с контрагента неустойки или ущерба в связи с неисполнением договора.

    Предмет

    Предметом в договорном праве обозначаются вещи, строения и нематериальные ценности, право на использование которых может быть делегировано другому лицу.

    Главным условием вещи, передаваемой в пользование, является условие ее непотребляемости. Под непотребляемостью подразумевается сохранение вещью своих свойств в течение достаточно длительного времени. К непотребляемым вещам можно отнести машины, приборы, помещения, конструкции и т.д. Таким образом, не могут быть предметом договора вещи скоропортящиеся, например продукты питания.

    Статья 607 ГК устанавливает ограничение по вещам, передаваемым по договору ссуды. Так, не может быть переданы в безвозмездное пользование производственные комплексы, поскольку они подразумевают под собой только возмездные предпринимательские отношения.

    При составлении договора безвозмездной передачи имущества в пользование следует указать не только наименование вещи, но и любые возможные описания вещи, включающие в себя технические и внешние характеристики.

    В отношении предметов ссуды, для идентификации их характеристик, подтверждается документально. В отношении вещей, имеющих историческую, культурную или научную ценность могут быть проведены экспертные оценки. При этом следует помнить, что ссудополучатель не обладает правом употребления вещи, он может лишь владеть ими и пользоваться. Поэтому деньги могут быть предметом ссуды лишь в силу их нумизматической ценности и использоваться лишь для научной или выставочной деятельности.

    Структура и форма договора

    Как и для всех форм договоров, законодательство предусматривает для договора безвозмездного пользования имуществом простую письменную форму, не обязательную для нотариального удостоверения.

    В отличие от других видов договоров, для договоров ссуды не предусмотрена государственная регистрация, вне зависимости от срока договора.

    Сроки

    Договор безвозмездного пользования имуществом может быть как срочным, так и бессрочным. Бессрочным будет считаться тот договор, по действию которого стороны не установили временного ограничения. Как правило, в бессрочных договорах предусматривается обязанность ссудополучателя вернуть предмет договора по первому требованию владельца.

    Обязанности сторон

    Как уже было сказано выше, подписание договора ссуды не порождает у сторон обязанности совершить сделку. То есть владелец вещи может отказаться от ее передачи, а ссудополучатель не будет обязан принять вещь. Все права и обязанности вступают в силу лишь после осуществления договора, то есть после непосредственной передачи вещи.

    Таким образом, обязанностью владельца становится не сам факт передачи вещи, а факт передачи вещи, соответствующей условиям договора по своему состоянию, техническим характеристикам и т.д. Одновременно с вещью должна быть осуществлена и передача всех аксессуаров вещи, необходимых для ее использования:

  • инструкции;
  • технической документации;
  • ключей;
  • компонентов и т.д.
  • При передачи предмета договора владелец обязан известить ссудополучателя о правах других лиц на вещь( залог, арест, сервитут и т.д.)

    В соответствии со ст. 695 ГК РФ, ссудополучатель обязан:

  • бережно относиться к вещи, осуществлять за ней надлежащий уход, осуществлять необходимый ремонт за свой счет и т.д., если договором не были предусмотрены другие условия;
  • использовать принятую вещь по ее назначению либо по условиям договора.
  • К праву ссудополучателю можно отнести внесение изменений (технических модификаций) в вещь, если это улучшит ее характеристики и стоимость.

    Ответственность

    Ответственность владельца вещи несколько ограничена по сравнению с ответственностью арендодателей по договорам аренды. Так, ссудодатель отвечает только за дефекты вещи, о которых он сокрыл информацию (умышленно или без умысла) от ссудополучателя.

    Ссудополучатель при обнаружении дефектов вещи сможет претендовать лишь на одно из двух:

  • Требовать исправления дефекта;
  • Требовать расторжения договора, с возмещением причиненного ему вреда.
  • Если стороны придут к согласию, ссудодатель может произвести замену предмета договора.

    Если в процессе эксплуатации вещи произошло неисправимое повреждение вещи либо ее случайная гибель, ответственность за это будет лежать на ссудополучателе. Статья 696 ГК РФ регламентирует, что ссудополучатель отвечает за:

    1. гибель или поломку вещи из-за ее нецелевого использования;
    2. если гибель или поломка произошли, хотя ссудополучатель имел возможность предотвратить это;
    3. гибель или неисправимое повреждение произошли по причине того, что ссудополучатель, вопреки условиям договора, передал вещь третьему лицу.

    Прекращение действия

    Инициатива о прекращении контракта, сроки которого не оговорены, может быть выдвинута его сторонами в любое время. Инициатива оформляется в виде письменного уведомления контрагенту за один месяц до предполагаемого срока расторжения.

    Дзен! Дзен! Дзен! На нашем Яндекс Дзен канале ещё больше особенных юридических материалов в удобном и красивом формате. Подпишитесь прямо сейчас >

    Договор передачи имущества в безвозмездное пользование: образец

    dogovor_peredachi_imushchestva.jpg

    Похожие публикации

    В хозяйственной практике распространены случаи, когда организации передают друг другу различное имущество на безвозмездном основании. Стороны оформляют договор безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами (его еще называют договором ссуды). В статье будет рассмотрен порядок оформления данного документа и некоторые нюансы действующего законодательства, касающиеся передачи материальных ценностей.

    Что говорит законодательство о безвозмездном переходе имущества?

    Процедура регламентируется Гражданским кодексом РФ. В соответствии с ним, под безвозмездной передачей имущества подразумевается передача одним субъектом предпринимательской деятельности другому чего-либо без получения встречного возмещения. С юридической точки зрения здесь подразумевается двоякое толкование, так как вещь может быть передана как в собственность, так и во временное пользование. В данном случае передача будет являться ссудой, так как организации не имеют права дарить друг другу что-либо (п. 4 ст. 575 ГК РФ).

    Перед составлением договора о передаче имущества в безвозмездное пользование предпринимателям следует ознакомиться с такими статьями ГК РФ:

    • ст. 423 (здесь дано определение безвозмездного соглашения сторон);
    • все статьи главы 36 (здесь рассказано об особенностях составления договора ссуды).
    • Составление договора

      Договор о безвозмездной передаче имущества в собственность (договор ссуды) является гарантией законных отношений между сторонами. Правильное оформление документа имеет огромное значение для юридических лиц, у которых после заключения соглашения появляются новые налоговые обязательства.

      По договору безвозмездной передачи имущества ссудодатель обязуется передать какой-либо предмет со всеми принадлежностями (техдокументация, паспорт, инструкции и т.п.) ссудополучателю во временное пользование с условием возврата в том же состоянии, в котором он был получен, учитывая его нормальный износ. ГК РФ запрещает организациям передавать материальные ценности лицам, являющимся их руководителями, учредителями, участниками. Право собственности на имущество не переходит к ссудополучателю.

      Независимо от того, какими мотивами руководствовалась сторона, передающая имущество другой организации, в определенный момент она может решить вернуть его назад. Такой поворот событий может произойти и до истечения срока действия договора. В связи с этим в документе должны быть перечислены основания для досрочного расторжения соглашения.

      Образец договора безвозмездной передачи имущества будет представлен далее.

      Какие разделы необходимо включить в договор?

      Документ состоит из следующих разделов:

    • предмет соглашения;
    • права и обязанности сторон;
    • переход прав на объект;
    • передача объекта;
    • ответственность сторон;
    • срок действия соглашения;
    • заключительные положения;
    • юридические адреса и реквизиты сторон.
    • Основания для досрочного расторжения договора ссуды приведены в ст. 450-451, 698 ГК РФ:

    • соглашение сторон;
    • если были изменены некоторые существенные обстоятельства соглашения;
    • если одна из сторон отказалась от выполнения условий договора;
    • по требованию ссудодателя, если ссудополучатель самовольно передал имущество третьему лицу, не поддерживает имущество в надлежащем состоянии, использует его не по назначению, или ухудшает его состояние;
    • по требованию ссудополучателя, когда полученное им имущество оказалось непригодным для использования, обнаружились его существенные недостатки, он не был предупрежден о правах третьих лиц на это имущество, либо ссудодатель полагающееся имущество не передал.

    Договор передачи в безвозмездное пользование необходимо оформлять в нотариальной конторе. Для проведения сделки представители юридических лиц должны подготовить сопроводительные документы: акт приема-передачи, копии правоустанавливающих бумаг, описание и перечень передаваемых материальных ценностей.

    Какое имущество можно передать на безвозмездной основе?

    • недвижимость,
    • земельные участки,
    • имущественные комплексы,
    • оборудование (производственное, торговое и др.),
    • транспортные средства,
    • иное имущество.
    • Скачать договор передачи имущества в безвозмездное пользование, образец которого предприниматели смогут взять за основу при составлении аналогичного соглашения, можно ниже.

      Договор безвозмездного пользования имуществом

      Договор безвозмездного пользования иначе еще называют договором ссуды, по условиям которого владелец имущества (ссудодатель) передает или обязуется передать другому участнику (ссудополучателю) какую-либо вещь совершенно бесплатно, а ссудополучатель обязуется после использования вернуть имущество владельцу в том же состоянии, в каком она была передана ему — но с учетом нормального износа.

      Конечно, договор безвозмездного пользования имуществом довольно рискованно заключать между незнакомыми лицами, поэтому зачастую подобная сделка совершается между сторонами, хоть как-то связанными друг с другом: между родственниками, друзьями, коллегами, работодателем и работником, между партнерами и т.п. При этом плата за пользование переданным имуществом — ни в форме денежных средств, ни в форме любых иных встречных обязательств — в данном случае не предусматривается, иначе отношения между сторонами будут рассматриваться уже как аренда, найм или займ. Другой отличительной чертой является возможность ссудодателя пользоваться переданным имуществом, а не просто содержать его в сохранности.

      Имущество, передаваемое в безвозмездное пользование, определено законодательством РФ, в частности это может быть:

    • земельный участок или иной обособленный объект природы (если только в отношении таких объектов не установлены ограничения либо запрет на передачу);
    • предприятие или иной имущественный комплекс;
    • какое-либо здание;
    • сооружение;
    • различное оборудование;
    • транспортное средство;
    • любая другая вещь (непотребляемая), которая в процессе ее использования не утрачивает своих свойств.
    • Что касается сторон договорова безвозмездного пользования имуществом, то здесь тоже есть законодательные ограничения. Так, например, запрещается передача имущества коммерческими организациями лицам, которые являются учредителями, руководителями, членами органов управления этой компании.

      Договор безвозмездного пользования имуществом: основные моменты

      Договор безвозмездного пользования имуществом, образец которого соответствует требованиям действующего ГК РФ, должен включать в себя полные сведения о предмете сделки. Если по указанным характеристикам невозможно идентифицировать переданную вещь, то заключенный документ попросту будет признан недействительным

      К тому же передаваемое имущество должно быть полностью укомплектовано не только всеми необходимыми элементами, но и документацией. Если документы ссудодателем переданы не были и данная ситуация затрудняет использование имущества, то ссудополучатель вправе требовать данные документы или даже расторгнуть договор. Особенно это касается транспортных средств — ведь без тех.свидетельства, без страховки невозможно осуществлять управление автомобиля.

      Срок действия договора безвозмездного пользования не является существенным условием. Если срок прописан в тексте, то соглашение будет действовать на протяжении данного временного периода, при этом если по окончании срока действия договора ссудополучатель продолжает использовать имущество ссудодателя и не получает по этому поводу никаких возражений, то их договорные отношения будут считаться продленными на тот же срок. Если же данный пункт не прописан, то он будет считаться заключенным на неопределенный срок.

      Конечно, в любом образце договора безвозмездного пользования имуществом необходимо прописывать права и обязанности сторон. Ссудодателю со ссудополучателем необходимо обговорить и включить в текст все случаи, при наступлении которых участники могут отказаться от исполнения соглашения.

      Также перед заключением сделки ссудополучатель обязан уведомить вторую сторону об имеющихся правах третьих лиц на передаваемое в пользование имущество. При этом во время действия договора закон не запрещает ссудополучателю передать вещь в собственность или возмездное пользование кому-либо. Просто в данном случае к этому лицу переходят все обязательства ссудодателя по заключенному со ссудополучателем договору.

      Заключить договор безвозмездного пользования можно в простой письменной форме, воспользовавшись представленным в нашем сервисе образцом.

      Договор безвозмездного пользования (Скачать образец) Безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия сторон

      Гражданское законодательство дает возможность пользоваться чужим имуществом как на платной основе (договор аренды), так и без уплаты денег (договор ссуды). Стороной договора ссуды могут быть не только физические лица, но и организации, в том числе коммерческие, благодаря чему он получил достаточно широкое распространение в бизнес-практике. Конечно, чаще всего такой договор заключается между «своими» организациями и (или) физическими лицами. В этой связи актуальным становятся вопросы налоговых последствий его заключения для организации. Причем сложности с налогами могут возникать у обеих сторон договора.

      Прежде чем углубляться в вопросы налогового законодательства, обратим внимание на наличие ограничений на заключение договора ссуды. Следует иметь в виду, что:

      1) по договору ссуды можно передавать только непотребляемые вещи, то есть такие, которые в процессе использования сохраняют свои свойства. Ведь в обязанности ссудополучателя согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ входит возврат именно той вещи, которая была получена (а не такой же). Поэтому по договору ссуды нельзя передавать материалы, энергию всех видов, ГСМ и прочие потребляемые вещи, вернуть которые после их использования получающей стороной будет уже невозможно;

      2) правом заключать договор ссуды и передавать вещь в безвозмездное пользование обладает ее собственник. Если же планируется передать в безвозмездное пользование вещь, которая арендуется либо получена также по договору ссуды, нужно заручиться разрешением собственника на эту операцию (п. 1 ст. 690 ГК РФ);

      3) пункт 2 ст. 690 ГК РФ запрещает коммерческой организации передавать имущество в безвозмездное пользование ее учредителям и участникам, а также руководителю, членам ее органов управления или контроля. Здесь нужно учитывать, что данная норма не уточняет, что речь идет только о физических лицах. А значит, организация не может передавать свое имущество в безвозмездное пользование и другим организациям, если они являются ее учредителями и (или) участниками.

      Налогообложение у ссудодателя

      Если передается основное средство

      Бухгалтеру организации-ссудодателя нужно помнить, что если в безвозмездное пользование передается объект из состава основных средств, то после подписания с ссудополучателем акта приемки-передачи компания утрачивает право начислять по переданному основному средству амортизацию. Ведь с этого момента такой объект больше не используется ни в деятельности организации, ни для извлечения дохода, как того требуют п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Более того, законодатель решил не ограничиваться косвенными признаками и прямо указал в п. 3 ст. 256 НК РФ: основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. Прекратить начислять амортизацию для целей налогового учета нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором был подписан акт приемки-передачи (п. 2 ст. 322 НК РФ).

      Заметим, что этим же правилом должны руководствоваться и налогоплательщики на УСН, если объект основных средств передается в безвозмездное пользование до того, как его стоимость учтена в расходах. Ведь п. 4 ст. 346.16 НК РФ четко оговаривает, что состав основных средств для целей УСН формируется с учетом правил главы 25 НК РФ о составе амортизируемого имущества. Да и в подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ также прямо сказано, что расходы на приобретение основных средств учитываются только по объектам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

      Выходит, что если договор ссуды заключить до того, как стоимость объекта будет учтена в расходах, то «упрощенец» потеряет право на учет расходов на все время действия этого договора. При этом правила п. 2 ст. 322 НК РФ тут уже применить не получится, так как они касаются именно начисления амортизации, а не отнесения объекта к амортизируемому имуществу. Да и в предпринимательской деятельности этот объект перестанет использоваться с даты передачи. Выходит, что упрощенец утратит право на учет расходов с того месяца, когда был подписан акт приемки-передачи основных средств. А значит, в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (квартале) налогоплательщик уже не сможет уменьшить налоговую базу на стоимость этих расходов. Ведь при УСН расходы на основные средства учитываются не помесячно, а ежеквартально на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      Поскольку срок учета расходов на основные средства, купленные в период УСН, ограничен одним годом с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 и абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), то упрощенцам надо очень внимательно подходить к передаче в ссуду новых объектов. Иначе вполне можно вообще потерять право на учет соответствующих расходов.

      Аналогичную осторожность нужно проявлять и при передаче в ссуду основных средств, купленных до перехода на УСН. Ведь независимо от срока полезного использования таких объектов для них в п. 3 ст. 346.16 НК РФ приведен конкретный алгоритм учета расходов с разбивкой по годам. Соответственно, если в какой-то из них имущество будет передано в безвозмездное пользование, учесть расходы целиком уже не получится.

      К примеру, если купленное до перехода на «упрощенку» основное средство со сроком полезного использования от 3 до 15 лет на второй год после перехода на УСН передать в безвозмездное пользование, то упрощенец потеряет право учесть 30% стоимости этого объекта (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Схожие последствия будут и при передаче в ссуду основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, так как для них НК РФ требует учета равными долями в течение первых 10 лет. И если отдать такой объект в ссуду на год и более, то приходящиеся на эти годы доли расходов учтены не будут — иначе нарушится принцип равенства долей.

      Не получится «обмануть» НК РФ и в том случае, если основные средства передать в ссуду на срок менее года. Связано это с тем, что п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит общее требование о том, что в течение налогового периода расходы на основные средства принимаются за отчетные периоды равными долями. А значит, «перекинуть» часть расходов (в пределах, установленных подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) с того отчетного периода, в котором объекты были в ссуде, на другие, когда имущество уже вернулось к налогоплательщику, не получится, так как опять же нарушится принцип равенства долей.

      Помимо вышеуказанного обстоятельства, ссудодателям, применяющим УСН, нужно также учитывать положения последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Эта норма устанавливает обязанность налогоплательщика пересчитать расходы на приобретение основных средств с учетом требований главы 25 НК РФ, если объекты, расходы на приобретение которых были учтены при УСН, в течение трех лет (10 лет по основным средствам со сроком полезного использования более 15 лет) реализуются или передаются третьим лицам.

      Подпадает ли передача основного средства по договору ссуды под действие этой нормы? Прямого ответа на этот вопрос мы не нашли ни в разъяснениях контролирующих органов, ни в судебной практике. А вот косвенный ответ в разъяснениях Минфина обнаружился. Так, в письме от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51, посвященном перерасчету расходов на приобретение основных средств при передаче объекта в порядке реорганизации, специалисты ведомства приводят общее правило: «пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлен порядок проведения пересчета налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в случае выбытия основных средств из правообладания налогоплательщика».

      По договору ссуды в силу положений п. 1 ст. 689 ГК РФ имущество из правообладания ссудодателя не выбывает — он остается его собственником и может в любое время расторгнуть договор, получив имущество обратно (ст. 699 ГК РФ). Следовательно, оснований для перерасчета расходов при передаче основного средства во временное пользование не имеется.

      Если передается иное имущество

      В ситуации, когда предметом договора ссуды является имущество, не относящееся к основным средствам, все вышеперечисленные проблемы ссудодателя не затронут. Однако возникает другая проблема, актуальная как для УСН, так и для общей системы налогообложения: не потребуется ли восстановить расходы на приобретение вещи, переданной в безвозмездное пользование? Основанием для таких опасений является п. 16 ст. 270 НК РФ, не позволяющий учитывать расходы, связанные с безвозмездно переданным имуществом и имущественными правами.

      Но и тут нужно учитывать, что по договору ссуды безвозмездно передается не само имущество, а лишь право пользования им. То есть речь идет о передаче имущественного права. А значит, и положения п. 16 ст. 270 НК РФ в данном случае должны применяться только по отношению к безвозмездно переданным имущественным правам. Это означает, что нельзя учесть, во-первых, стоимость самого переданного имущественного права (а в данном случае этой стоимости не имеется, так как пользование безвозмездное). И, во-вторых, расходы, связанные с передачей этого имущественного права (то есть, к примеру, расходы на доставку вещи до ссудополучателя).

      Что же касается затрат на покупку предмета договора ссуды, то основания для их восстановления могут появиться только в одном случае: когда имущество специально приобретено для передачи в безвозмездное пользование и ни дня не использовалось самой организацией в деятельности, направленной на извлечение дохода. В этой ситуации расходы на покупку предмета ссуды не будут соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, что делает невозможным их учет как при общем режиме налогообложения, так и при «упрощенке» (п. 49 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

      Имущественные налоги

      Куда более спорным является вопрос возможности учета в расходах сумм налогов, которые ссудодатель продолжает уплачивать за объекты, переданные во временное безвозмездное пользование. В частности, речь идет о налоге на имущество, земельном и транспортном налогах.

      С одной стороны, положения п. 16 ст. 270 НК РФ, как мы уже выяснили, не препятствуют учету подобных затрат. Ведь они никак не связаны с самим фактом передачи имущественного права пользования соответствующими объектами. Наоборот, эти налоги надо исчислять и уплачивать вне зависимости от того, пользуется компания данными объектами или нет. А значит, факт заключения или незаключения в отношении них договора ссуды на обязанность по уплате имущественных налогов никак не влияет. И, следовательно, такие затраты вполне могут быть учтены ссудодателем, что подтверждают и судебные инстанции (постановление ФАС Центрального округа от 14.12.2007 по делу № А64-1347/07-22).

      Такая же позиция изложена в письме Минфина России от 19.07.2006 № 03-03-04/1/589. В нем указывается, что ссудодатель может учесть в расходах сумму налога на имущество по объектам, переданным в безвозмездное пользование.

      Имеются спорные моменты и в части НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование. С одной стороны, очевидно, что, так как право собственности на имущество сохраняется за ссудодателем, говорить о реализации и начислении НДС по объекту «реализация имущества» в данном случае нельзя (п. 1 ст. 39 НК РФ).

      Оснований для исчисления НДС по объекту «передача имущественного права» в данной ситуации, на наш взгляд, также нет. Хотя такой объект налогообложения предусмотрен подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, и законодатель не оговорил, что передача обязательно должна быть возмездной, правила определения налоговой базы для данного вида имущественного права главой 21 НК РФ не определены. Дело в том, что порядку налогообложения НДС имущественных прав посвящена ст. 155 НК РФ. И она содержит правила только для имущественных прав по уступке денежных требований; передаче имущественных прав на жилые дома и жилые помещения, доли в них, а также гаражи и машино-места; передаче имущественных прав, связанных с заключением договора и арендных прав. Выходит, что передача любых других имущественных прав налогообложению НДС не подлежит, в связи с тем что не определены существенные элементы налогообложения, а именно налоговая база (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ).

      Но Минфин России смотрит на данную ситуацию под другим углом. По его мнению, передача имущества в безвозмездное пользование по аналогии с арендой представляет собой услугу (см. письмо от 01.02.2013 № 03-03-06/1/2069). А значит, при ее реализации (в том числе и безвозмездной) должен возникать НДС по объекту «реализация услуг» (письма от 29.07.2011 № 03-07-11/204, от 06.08.2012 № 03-07-08/237 и от 17.01.2013 № 03-07-08/04).

      Однако у этой логики есть несколько весьма значительных изъянов. Во-первых, передача права пользования имуществом услугой не является — тут нет деятельности, результаты которой, не имея материального выражения, реализуются и потребляются непосредственно в процессе этой деятельности. А ведь именно так определяет услугу п. 5 ст. 38 НК РФ. И аналогии с арендой в данном случае не оправданны, так как аренда специально и прямо приравнена законодателем к услугам именно для целей НДС (подп. 1 п. 1 ст. 148, п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). В отношении же ссуды подобной оговорки глава 21 НК РФ не содержит.

      Во-вторых, даже если согласиться с тем, что речь идет об услуге, механизм расчета налоговой базы по НДС в данном случае законодательно не определен. Контролирующие органы предлагают для этих целей использовать стоимость аренды аналогичного имущества. Но ведь аренда — отдельный договор, который регулируется другими нормами Гражданского кодекса. И между ссудой и арендой существует множество различий. Это вовсе не схожие сделки. Поэтому определять стоимость одной из них по стоимости другой некорректно. Такой подход противоречит правилам п. 6 ст. 3 НК РФ, согласно которому при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

      К сожалению, единая судебная практика по данному вопросу так и не сложилась. Часть судов соглашается с доводами налоговых органов, признавая ссуду реализацией услуг и определяя налоговую базу исходя из стоимости аренды аналогичного имущества (см., к примеру, постановления ФАС Центрального округа от 22.10.2013 по делу № А09-7059/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 по делу № А78-4990/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу № А31-567/2007-15), тогда как в других случаях суды встают на сторону налогоплательщика, указывая, что НДС ссудодатель платить не должен (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу № А81-4401/2010, ФАС Московского округа от 29.06.2006 № КА-А41/5591-06 и ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 по делу № А65-13556/2006).

      Налогообложение у ссудополучателя

      Доходы и расходы

      Безвозмездное пользование имуществом согласно п. 8 ст. 250 НК РФ влечет экономическую выгоду, облагаемую налогом на прибыль. Для целей налогообложения такая выгода определяется исходя из арендных ставок на аналогичное имущество (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98)).

      Одновременно с обязанностью по уплате налога ссудополучатель получает право учитывать в расходах суммы, истраченные на содержание полученного имущества, включая затраты на его ремонт, страхование и т.п., если, конечно, полученное имущество используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, ст. 253, п. 1 и 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 04.04.2007 № 03-03-06/4/37 и от 11.01.2005 № 03-03-02-04/1/1). Дополнительно в этой части нужно обратить внимание на текст договора ссуды. Дело в том, что ст. 695 ГК РФ, возлагая на ссудополучателя обязанности по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии (включая осуществление текущего и капитального ремонта), а также все расходы на ее содержание допускает установление иного порядка распределения этих расходов непосредственно в договоре. Так что прежде чем проводить ремонт или включать в расходы затраты на страховку, нужно убедиться, что договором соответствующие обязанности не переложены на ссудодателя.

      Отдельно нужно отметить, что права начислять амортизацию по полученным во временное пользование объектам основных средств у ссудополучателя не появляется. Связано это с тем, что имущество в его собственность не переходит, а специальной оговорки, позволяющей начислять амортизацию, не являясь собственником, для данной ситуации НК РФ также не делает. А вот неотделимые улучшения объекта ссуды, которые проведены с согласия ссудодателя и не возмещаются последним, признаются капитальными вложениями в объекты основных средств и подлежат амортизации при общем режиме налогообложения (п. 1 ст. 256 НК РФ) и включению в расходы при УСН в том же порядке, что и расходы на основные средства (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). О возможности учета таких затрат при УСН говорится и в письме Минфина России от 02.04.2008 № 03-11-04/3/168. Там со ссылкой на п. 1 ст. 256 НК РФ подтверждается право упрощенца учесть в составе расходов на основные средства затраты на капвложения в форме неотделимых улучшений в объект аренды. А поскольку в том же самом п. 1 ст. 256 НК РФ говорится и о капвложениях в форме неотделимых улучшений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств, то выводы, сделанные специалистами Минфина России, вполне можно распространить и на них.

      При этом не имеет значения, на какой срок объект основных средств получен в пользование. Но надо учитывать, что на общей системе налогообложения амортизация начисляется только в период действия договора (п. 1 ст. 258 НК РФ). А при УСН придется пересчитать расходы исходя из амортизации, если имущество вместе с улучшениями придется возвратить ссудодателю до истечения сроков, установленных последним абзацем п. 3 ст. 346.16 НК РФ (три года и 10 лет для объектов со сроком полезного использования более 15 лет).

      Что же касается неотделимых улучшений, проведенных без согласия ссудодателя, то затраты на них не учитываются ни при общем режиме, ни при УСН на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Ведь по своей сути такие улучшения представляют собой результат работ, выполненных ссудополучателем (или по его заказу третьими лицами). А по окончании ссуды этот результат работ будет безвозмездно передан ссудополучателю, что и подводит соответствующие затраты под действие п. 16 ст. 270 НК РФ.

      В отличие от ссудодателя ссудополучатель от проблем, связанных с НДС, освобожден. Получение имущества во временное и бесплатное пользование на его налоговые обязательства по НДС никак не влияет. В том числе и в случае, когда ссудодатель решит перестраховаться и начислит НДС как при реализации услуги. Ведь налог этот ссудополучателю к уплате не предъявляется в связи с отсутствием цены услуги (п. 1 ст. 168 НК РФ). А значит, с судополучатель не сможет принять этот налог к вычету, даже если получит от ссудодателя соответствующий счет-фактуру, так как в п. 2 ст. 171 НК РФ прямо сказано, что к вычету принимаются именно предъявленные суммы НДС. Равно как ссудополучатель на УСН не сможет включить такой налог в состав расходов, поскольку не оплачивал услугу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

      Как составить договор безвозмездного пользования имуществом (образец)

      Договор безвозмездного пользования имуществом как гарантия легитимных отношений между сторонами не имеет себе равных. Правильность оформления такого договора особенно важна для коммерческих организаций, у которых при заключении договора появляются налоговые обязательства.

      Договор безвозмездного пользования имуществом: особенности соглашения

      Неофициальные отношения по передаче в безвозмездное пользование имущества возникают у любого гражданина гораздо чаще, чем он об этом догадывается. Одолжив книгу или инструменты другому гражданину и не требуя с него оплаты, человек вступает в отношения, которые можно назвать соглашением о безвозмездном пользовании.

      Необходимость заключения письменной формы договора, регламентирующего подобные отношения, возникает в тех случаях, когда им необходимо придать официальный характер или предоставить особые права сторонам по договору. Особенно актуально это для коммерческих организаций, любые отношения которых должны быть задокументированы.

      Договоры безвозмездного временного пользования имуществом имеют определенные отличия от соответствующих договоров, в которых предусмотрена плата за пользование. И для некоторых соглашений, к примеру соглашения о безвозмездном пользовании недвижимом имуществом, отличия заключаются не только в отсутствии арендной платы.

      Договор передачи в безвозмездное пользование недвижимого имущества

      Оговорку стоит сделать о тех соглашениях, которые описывают условия передачи в безвозмездное пользование объектов недвижимого имущества: земельных участков, сооружений, зданий и так далее.

      Недвижимое имущество — это имущество с относительно высокой ценой, и обладание им связано со значительными расходами. Некоторые отличия соглашений о безвозмездном пользовании недвижимостью обусловлены именно необходимостью урегулирования вопросов издержек, связанных с владением имуществом. В то же время права пользователя недвижимого имущества по договору безвозмездного пользования ограничены. К примеру, он не имеет права сдавать полученный объект в субаренду.

      Законодательная обособленность договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом приводит к тому, что он несет в себе черты соглашения об аренде и соглашения о безвозмездном пользовании. Это отличает его от договоров безвозмездного пользования иным имуществом, у которых также имеются особенности.

      Договор безвозмездного пользования имуществом: особенности составления

      Исходя из сути соглашения, договор безвозмездного пользования имуществом имеет особенности и ограничения, часть которых будет рассмотрена далее.

      Что может быть объектом соглашения?

      В состав имущества, передаваемого по договору безвозмездного пользования, может входить любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств за время эксплуатации. Подобная формулировка не должна вводить в заблуждение: для такого имущества допускается естественный износ в процессе эксплуатации, но оно не должно уменьшаться в физических размерах, весе, объеме.

      Это так называемое «непотребляемое» имущество: недвижимость, оборудование, транспорт и другие вещи. К имуществу также предъявляется требование об отсутствии ограничения в обороте — то есть право собственника распоряжаться таким имуществом не должно быть ограничено.

      Кто может выступить стороной по договору?

      Стороной по договору безвозмездного пользования имуществом может выступить любое физическое или юридическое лицо, имеющее право распоряжаться имуществом, которое является предметом соглашения. Существует ограничение для коммерческих организаций, согласно которому они не могут передавать свое имущество в пользование ряду взаимосвязанных лиц.

    • Гарантируемые по закону права сторон в договоре
    • Законодательство устанавливает ряд обязательств и прав сторон по договору безвозмездного пользования, однако допускает их изменение условиями договора, поэтому при составлении договора нужно обращать особое внимание на такие пункты. Отсутствие описания по ним приводит к трактованию условий договора согласно действующему законодательству, что не всегда приемлемо для сторон соглашения.

      В следующем ниже образце договора такие пункты сопровождаются соответствующими комментариями.

      Образец договора безвозмездного пользования имуществом, комментарии

      Если вам требуется договор безвозмездного пользования имуществом — образец можно использовать следующий:

      безвозмездного временного пользования (вид имущества)

      (место составления договора)

      Ссудодатель (указать реквизиты ссудодателя) с одной стороны и Ссудополучатель (указать реквизиты ссудополучателя) с другой стороны заключили настоящий договор о следующем:

      Комментарий

      Если ссудодателем или ссудополучателем выступает физическое лицо, то в качестве реквизитов указываются Ф. И. О. физического лица. В том случае, когда ссудодатель или ссудополучатель – юридическое лицо, в качестве реквизитов приводится полное наименование юридического лица и указание на его представителя с формулировкой «в лице (должность, Ф. И. О. представителя), действующего на основании (указать основание возникновения полномочий)».

      Статья 1. Предмет Договора

      1.1. Ссудодатель предоставляет Ссудополучателю во временное безвозмездное пользование следующее имущество (дать точное описание имущества), в дальнейшем — Имущество, принадлежащие Ссудодателю на праве (указать основания распоряжения имуществом).

      Точное описание имущества включает в себя не только наименование имущества, но и такие характеристики, которые позволят его полностью идентифицировать:

    • регистрационные, серийные или инвентарные номера — для оборудования;
    • государственные регистрационные номера,VIN— для транспортных средств;
    • кадастровые, условные номера, местоположение — для объектов недвижимого имущества.
    • Важно! Для имущества, владение которым подтверждается соответствующими регистрационными документами, необходимо соблюсти соответствие в описании имущества по этим документам и договору.

      При большом количестве объектов имущества, передаваемых во временное безвозмездное пользование, либо при развернутом описании, необходимом для идентификации объекта, целесообразно выделить опись имущества в приложение к договору.

      1.2. Имущество передается Ссудополучателю для использования в его деятельности в соответствии с целями (указать цели).

      Комментарий к пункту

      Данный пункт имеет особенно большое значение для коммерческих организаций. Согласно Налоговому кодексу РФ, имущество полученное организацией в безвозмездное пользование, является его внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.

      При этом расходы, которые несет организация в процессе эксплуатации и содержания имущества, она вправе относить на расходы, то есть уменьшать налогооблагаемую базу. Но это правомерно только в том случае, если расходы относятся к текущей деятельности организации.

      Таким образом, в данном пункте необходимо прописать цели использования так, чтобы их легко можно было соотнести с обычной деятельностью организации-ссудополучателя.

      Статья 2. Стоимость Имущества

      2.1. Балансовая (инвентаризационная) стоимость передаваемого Имущества равна (указывается сумма цифрами и прописью).

      2.2. Стороны пришли к соглашению, что на дату заключения договора в целях определения ответственности сторон стоимость Имущества составляет (указывается сумма цифрами и прописью).

      Стоимость, которая определена в данном пункте договора, ляжет в основу расчетов сторон в случае утраты или повреждения имущества. В некоторых случаях для определения стоимости имущества необходимо привлечь независимого оценщика.

      Статья 3. Ответственность сторон

      3.1. Имущество передается Ссудополучателю не позднее (указать дату или срок в днях) по акту приема-передачи, являющемуся приложением к настоящему договору, подписываемому сторонами.

      3.2. Имущество передается в состоянии, пригодном к эксплуатации в соответствии с назначением имущества и целями, указанными в п. 1.2 настоящего договора.

      3.3. Риски случайной гибели или повреждения Имущества в процессе его эксплуатации возлагаются на Ссудополучателя в случаях, если Ссудополучатель:

    • использовал Имущество не в соответствии с его назначением или целями, определенными в п. 1.2 настоящего договора;
    • мог предотвратить гибель или порчу Имущества, но не сделал этого.
    • Законодательство определяет ответственность Ссудополучателя в случае утраты или повреждения имущества, но, как правило, данный пункт дублируется в договоре.

      Важно! Законодательством допускается передача в безвозмездное пользование имущества с дефектами, которые известны сторонам. Поэтому в акте приема-передачи имущества необходимо описать все дефекты, о которых стороны знают на момент подписания акта. Это позволит в будущем избежать претензий по поводу недостатков или повреждения имущества.

      В том случае, если договором позволяется передавать имущество в пользование третьим лицам, в данный пункт также следует включить упоминание ответственности ссудополучателя за неправомерные действия третьих лиц.

      Статья 4. Расходы по содержанию Имущества

      4.1. Расходы по содержанию и поддержанию передаваемого Имущества в рабочем состоянии несет Ссудополучатель. Для реализации своих обязанностей Ссудополучатель уполномочен заключать договоры со сторонними организациями на предоставление ими услуг, связанных с обслуживанием Имущества.

      Согласно законодательству Российской Федерации, ссудополучатель несет все расходы по содержанию полученной в безвозмездное пользование вещи, включая текущий и капитальный ремонт. Это не всегда приемлемо для сторон, поэтому в случае отклонения соглашения сторон от норм законодательства соответствующую пометку необходимо сделать в договоре.

      К примеру, договором можно закрепить совместное участие сторон в проведении текущего и капитального ремонтов. Также можно оговорить судьбу улучшений, которые произведет ссудополучатель за время пользования имуществом.

      Статья 5. Обязанности Сторон

      5.1. Обязанности Ссудополучателя:

      5.1.1. способствовать поддержанию Имущества в рабочем состоянии, своевременно выполнять плановые ремонтные работы текущего и капитального характера, принимать меры по предотвращению риска случайной утраты и повреждения имущества.

      5.1.2. по предварительному уведомлению в течение срока эксплуатации Имущества разрешать представителям Ссудодателя допуск к месту нахождения и эксплуатации имущества для проверки исполнения условий договора.

      5.1.3. по окончании срока действия или в случае досрочного расторжения договора по любому основанию Ссудополучатель обязан возвратить Имущество Ссудодателю в течение (указывается срок) с момента расторжения договора в том состоянии, в котором оно было передано с учетом нормального износа сообразно сроку пользования.

      5.2. Обязанности Ссудодателя:

      5.2.1. в срок, установленный п. 3.1 настоящего договора передать Ссудополучателю документы, необходимые для эксплуатации Имущества и выполнения обязанностей Ссудополучателя по поддержанию его в рабочем состоянии.

      5.2.2. в случае обнаружения недостатков, препятствующих использованию Имущества в целях настоящего договора, заменить имущество на равноценное или произвести устранение недостатков за свой счет в течение (указать срок).

      Обязанности ссудополучателя и ссудодателя по договору безвозмездного пользования имуществом определены Гражданским кодексом РФ. При наличии договоренностей сторон, отличающихся от установленных законодательно, их необходимо отразить в данном пункте договора.

      Статья 6. Изменения, досрочное расторжение и срок действия договора

      6.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны только в том случае, если они оформлены в письменном виде за подписями представителей обеих сторон.

      6.2. Настоящий договор заключен на срок до (указать срок). В случае если за (указать срок) до завершения срока действия договора ни одна сторона не направит уведомление о расторжении договора, действие договора пролонгируется на период (указать срок) на условиях, зафиксированных настоящим договором.

      Если договором не установлен срок его действия, то он считается заключенным бессрочно. В этом случае сторона по договору имеет право расторгнуть его, уведомив об этом другую сторону за месяц (этот срок установлен законодательно, но в договоре можно установить и другой срок уведомления).

      Важно! Гражданским кодексом РФ установлен перечень оснований для досрочного расторжения договора безвозмездного пользования имуществом. Стороны могут сослаться на нормы данного кодекса либо привести перечень оснований для досрочного расторжения в тексте договора.

      Статья 7. Прочие положения

      В данном пункте приводятся все не перечисленные ранее положения, которые содержит договор о передаче имущества в безвозмездное пользование, в том числе:

    • порядок решения споров,
    • освобождение от ответственности вследствие наступления обстоятельств непреодолимой силы,
    • ответственность ссудополучателя, возникающая перед третьими лицами в связи с использованием переданного имущества,
    • иные дополнительные условия.
    • Смотрите так же:  Тоо стандарт коллекторы

      Оставьте комментарий